平衡計分卡指標及權重設計文獻綜述
理論與實踐
作者：侯倩雯
【摘要】平衡計分卡自產生以來，以其綜合性和規範性受到國內外諸多大型公司的歡迎。國外學者以實際應用經驗為基礎，總結出大量學術成果。本文基於平衡計分卡指標與權重設計兩個方麵，總結國外最新研究成果，為該方法在我國的推廣打下堅實基礎。
【關鍵詞】平衡計分卡指標權重
一、指標選擇設計
（一）指標設計總體思路
平衡計分卡的四個績效評價視角中，一個是傳統的財務指標組成，另外三個視角包括非財務績效評價指標：顧客、內部流程和學習與成長（Kaplan，Norton）。Hoffecker（1994）認為製定指標需要考慮以下幾個要求：指標能夠被控製；易被量化；參與該項目的成員必須理解有關指標；指標必須是相關的、可靠的和精確的一種可能。
Gregory Wegmann（2008）指出可以區分兩種類型的指標：滯後指標是曆史和表達過去的結果（如利潤、客戶滿意度和市場份額等結果指標）。領先指標代表該公司的目標並且是前瞻性的（如客戶滿意度）。多虧有平衡計分卡，我們可以看到，是否領先指標的改善導致滯後指標的改善。Kaplan，Norton（2001）認為領先指標是績效的驅動指標。通常其更加緊密地和企業價值定位聯係在一起。對每一個傳統或核心的結果指標（滯後指標），我們都要問這樣一個問題：這些結果指標的績效驅動指標是什麼？
P de Jager（2007）提出了一種新的更新方法，建議根據最新的財務管理理論設計平衡計分卡財務指標。各種來源的最新研究指出，有必要一定程度上保留的現金流量及銷售增長率，還需要增加3種關於價值創造的指標，即利差、投資資本和EVA。
Zaman Khan（2011）通過實證研究，證明非財務視角中有順序的依賴關係。顧客視角因素和內部業務流程因素之間的關係似乎比學習和成長的因素和內部業務流程之間的關係更強。此外，客戶和學習與成長之間（即那些沒有模型化順序）在統計學上表現出有限的顯著關係。研究還發現有證據證明改善財務指標的公司比未改善的公司更為努力經營。
二、指標權重
（一）層次分析法（AHP）
層次分析法由Saaty在1971年為軍隊解決的稀缺資源分配和計劃需求時提出。層次分析法自推出以來，已成為使用最廣泛的多準則決策的方法之一，並已在不同需求和利益的領域內用來解決非結構化問題。
Alexandre（2012）整合了平衡計分卡和層次分析法，指出層次分析法目的在於得出平衡計分卡指標和各視角的優先性，以及加權平均的業績結果。AHP通過區分多元視角（標準）和指標（次層級標準）的不同的重要性程度，並將其轉換成一個統一的度量的整體結果。AHP能夠避免使得經理使用用一個簡單、臨時性的權重計算方法，並幫助他們理解從平衡計分卡績效評價的多元化。