基於戰略導向全麵預算編製原則和流程的探討
理論與實踐
作者：馬文紅
【摘要】所謂的戰略導向，指的是為實現某戰略目標，製定了完整的行動大綱，用於指導行動工作有條不紊地開展。而戰略導向在全麵預算編製工作中的定位，表現所有管理活動與發展戰略的一致性，因此基於戰略導向的全麵預算編製工作，必須緊扣發展戰略的基本要求。本文將在明確全麵預算編製基本原則的基礎上，從戰略導向的視角，探討全麵預算編製的流程管理方法。
【關鍵詞】戰略導向全麵預算預算編製
一、全麵預算編製的基本原則
全麵預算是財務管理工作的主要內容，也是內部控製管理的必要手段，關於全麵預算編製的基本原則，是在“量入為出，收支平衡”總原則的引導下，對戰略發展狀況與財務工作進行統籌管理，筆者認為可歸類為以下幾方麵：
（一）公開性原則
全麵預算編製工作圍繞戰略導向的管理要求，要求適用於各個部門的崗位實際，換句話說，全麵預算編製工作並非財務管理部門的內部工作，而需要結合各個部門的實際工作需求，在廣泛征求各個部門意見和建議的基礎上，方可科學製定相應方案，因此全麵預算編製需要以公開的方式“廣納賢言”，譬如問卷調查、網上留言箱等，然後歸納彙總各種建議和意見，提煉出改善預算方案的精髓觀點。
（二）完整性原則
全麵預算編製基於戰略導向，而戰略導向是站在總體性管理的視角，對各項工作提出詳細的預算要求，譬如在預算方案落成之後，各個部門需要按照方案規定的細則性要求，在預算範圍內做好各項工作，一旦出現超預算的情況，則說明預算方案的適用性有問題，或者該部門沒有嚴格按照預算要求開展工作。因此，全麵預算編製要提高方案的適應性水平，就必須緊扣戰略導向的完整性要求，以避免預算方案脫離實際。
（三）穩健性原則
全麵預算編製通常采用“零基預算”、“增量預算”、“滾動預算”等方麵進行編製，分別針對支出預算、收入預算、專項預算等，為了提高全麵預算編製的穩健性水平，在編製預算方案的時候，需要統籌以上的編製方方法，分析這些方法與戰略導向之間的相容性水平，以突出表現預算的“勤儉節約”優勢。預算方案編製的目的就是為了保證收支平衡和盡可能減少財政赤字，因此方案的細節內容，除了需要明確利潤的挖掘點，還需要製定負債情況下的經營方案，以便實現“量入為出、收支平衡”的財務管理戰略目標。
二、全麵預算編製的流程管理建議
在明確全麵預算編製基本原則的基礎上，要求根據戰略導向的預算目標，分解預算編製的工作任務，邀請各個職能部門的管理人員，進行反複的溝通交流，然後編製出細則的預算方案，筆者結合相關的工作經驗，提出以下幾方麵的全麵預算編製流程管理建議：
（一）構建預算管理體係框架階段
為避免財務預算管理方案的空洞問題，在開展全麵預算管理工作之前，要根據預算管理的目標，基於戰略視角構建預算管理體係的框架，具體的構建方法是綜合性了解企業的遠景和戰略，製定戰略目標，然後進行中長期的預算，將戰略目標轉化成年度預算，形成包括組織體係、內容體係、方案體係、調控體係、考評體係在內的預算管理體係框架。以此形成的全麵預算管理體係，體現出預算編製、審批、下達、執行、考核等功能，不僅能夠明確預算目標，而且通過預算調整和差異分析，實現預算的有效控製。
（二）內部預算階段
所謂的內部預算，指的是在編製預算總方案之前，由各個部門參照上一年度的資金收支情況，提供部門內部的預算建議和意見，然後彙總成預算方案初稿。在內部預算階段，首先需要對內部資源進行統一配置，並對財力的分布進行調整，以此反映出戰略導向下資金使用計劃，同時需要確定部門可支配資金的收入來源，尤其是公共需要事項的資金安排。其次是根據戰略導向下運營管理資金安排，除了專項資金以外的所有資金的優化配置，都要求做到專款專用。最後是專項預算，譬如行動計劃、培訓教育、科研項目等的經費收支等，是從戰略導向下資金總量中，所衍生出的特殊預算資金。在明確以上三方麵內部預算之後，根據戰略導向發展規劃中的財務收支計劃，對這些預算的資金進行彙總，並扣除掉重複的部分，就可以基本確定總預算額度。