當代會計理論背景下的公允價值探究
財會園地
作者：何勇
【摘要】當今社會，物價變動的現象經常發生，而其頻繁發生對物價會計計量的衝擊力十分明顯，因而產生了公允價值計量。根據每個報告時點上的現行價格，從而對相關的賬麵進行整合，在公允價值會計中是非常關鍵的內容。通過公允價值會計方法，能夠使得賬麵價值具有很大程度上的真實性，從而保證其他環節中的真實意義和真實性，因此這也集中反應了會計的重心是計量這一理念。但是目前為止，公允價值計量與當代的會計理論在很多方麵表現出不兼容性，比如會計本質、會計目標以及會計信息質量等。如何在當代會計理論背景下實現公允價值的真實反應尤為重要。這也是本文寫作主要目的所在。
【關鍵詞】當代會計理論公允價值探究
一、公允價值的現狀
1990年，在一次美國議會的會議上，當時任SEC主席的理查德.布雷登，曾經這麼描述過公允價值：“曆史成本形成於一個與現在大量市場參與者相互作用的經濟環境大相徑庭的背景下……在這種環境下繼續使用曆史成本是不恰當的，它會減少財務信息的相關性”。並且希望能夠在銀行會計中使用公允價值這一概念，而在這之前一直以來，在會計理論中，曆史成本會計模式是通用的模式。從此，公允價值正式進入人們的視野當中，並且得到了業內的廣泛接受。
但是公允價值也曾經被人們所指責。在2008年，有很多人認為公允價值在某種層麵上來說放大了金融危機，從而使得投資的信心受到打擊。但是總結以往的理論與經驗，可以發現這種指責是不對的，該次金融危機與公允價值並沒有必然或者直接的因果關係，至此，公允價值才未被業內拋棄，而是在挖掘其優點的情況下，繼續為人們所使用。而隨著近些年的發展，公允價值越來越為人們所接受，在整個國際上來看，公允價值也成為了重要的方向。在重新獲得生機之後的公允價值，其應當在總結已有經驗的基礎之上，進一步對公允價值進行指導。
二、公允價值的特征
公允價值計量的關鍵之處是在於能夠反應市場的基準與參照。其所體現的對象是公司或者企業資產的價值，然後將這些價值同市場的基準進行參照，進而對相應的賬麵記錄進行調整，最終使得會計賬麵的價值和報告時點的價格能夠對應起來，從而最真實地反應相關資產的價值。根據其含義，市場上對公允價值計量還有另一個稱謂，便是“盯市價格”。將公允價值同傳統的曆史成本會計模式計量方式作比較，公允價值的特征可以從以下幾個角度進行分析。
第一，在計量問題上，公允價值一直以價值為其計量過程中的指標與目的。根據官方對公允價值的定性，我們發現，公允價值其實指的就是現行市場價值，而能夠反應現行市場價值的指標便是現行市場價格，即我們常用的簡稱現行市價。公允價值在會計計量中的運用，使得會計計量從以往的“價格”關注，成功轉向了“價值”關注。從而使得會計計量能夠比以往更加科學。
第二，公允價值計量在會計計量中具有突破性的改變。主要是能夠根據變動的數據或者相關的會計信息對資產進行價值評估，而不是按照傳統上固定不變的方式進行。這種變革表現在能夠持續對後續報告時點進行跟蹤，即使此時交易已經完成，通過收集不同時間段資產的現行價值，並進行相關的信息記錄工作，進而對已有的賬麵信息做出調整。
第三，之所以要改變傳統，采用公允價值，其最重要的原因就是公允價值能夠在最大限度上反應會計的真實性。我們知道，計量在會計工作中是關鍵環節，而公允價值中的動態計量方法，則可以在最大限度上體現所計量財產的真實價值狀況。財產的真實性一直是眾多衍生金融工具遭受指責之處，而公允價值會計能夠將這一問題很好的解決。
第四，我們知道，會計計量的關鍵環節是計量，而公允價值會計中，不管是在資產計價還是收益確定這兩個層麵，都表明整個公允價值會計圍繞的都是會計中的計量問題。而不是對傳統會計模式下的攤派模式的仿照。