新會計準則的實施對上市公司盈餘管理影響的研究
財會園地
作者：樊曉濤
【摘要】盈餘管理是管理層在會計準則的允許範圍內，進行會計政策選擇和會計估計等，從而實現管理者自身利益最大化的目的。新會計準則在2007年1月1日開始在上市公司中實行，本文介紹新會計準則對盈餘管理的影響，同時幫助企業利益相關者更好的了解認識上市公司財務報告。最後提出，通過關注報表附注中的資產減值損失和利息等相關內容，並得出結論。
【關鍵詞】新會計準則盈餘管理上市公司
一、新會計準則下盈餘管理的特點
（一）新會計準則的變化
經濟全球化已成為當今世界經濟發展的重要趨勢，會計信息作為公共信息資源和國際通用的商業語言，我國會計準則同國際會計準則已趨向相同化的發展，並且新會計準則更趨向可持續長遠的發展，確立資產負債的核心地位，避免了企業的短期行為，與之前相比，其主要變化主要表現在以下幾點：
1.增加了公允價值的計量屬性。2006年2月我國重新引進了公允價值這一概念[1]。新會計準則對會計計量問題做出了統一的規定，之前的計量屬性包括曆史成本、重置成本、可變現淨值和現值等，現在又增加了公允價值這一計量屬性，明確了公允價值的定義。與曆史成本等其他的計量屬性相比，公允價值能夠反映企業有關資產所帶來的未來經濟利益，有關負債所失去的未來經濟利益的信息。公允價值為基礎產生的會計信息對股價解釋能力更強。同時，公允價值也使整個經濟的波動性增強。
2.修訂了發出存貨的計價方法。新會計準則中規定，企業發出存貨時，其成本可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法四種方法來確認成本。企業不能采用後進先出法確定發出存貨的成本。此次修訂減少了管理層對利潤的操縱空間。同時這也與國際會計準則的有關規定是一致的。
3.取消了資產減值損失的轉回。新會計準則提出，明確已確認的資產減值損失，以後不能再轉回。包括固定資產減值、無形資產減值、投資性房地產減值、持有至到期投資減值等一旦計提折舊，就不能再轉回。國際財務報告準則在此處與我國的規定不同。
4.修訂了債務重組準則。與原準則相比，新的準則在債務重組方麵做了以下三個方麵的修改：一是修改了債務重組的定義和範圍。二是新準則在債務重組中引入了公允價值的計量屬性。三是新會計準則改變了債務重組損益的確認方法。
5.所得稅會計核算采用資產負債表債務法。通過新方法遞延所得稅資產、遞延所得稅負債餘額對未來現金流的影響可以直接反映出來。
6.變革合並會計處理方法。新會計準則對以下會計處理方法進行了變革：合並報表基本理論和合並範圍的變化；企業合並會計處理方法的變化；取消了合並差價；改變了少數股東權益和少數股東損益的顯示。
7.擴大了借款費用資本化與借款範圍。新會計準則中，借款費用可以資本化的資產範圍比以前擴大了。
（二）新會計準則下出現的盈餘管理新手段
新會計準則在很多方麵抑製了盈餘管理，但是會計準則是盈餘管理的工具，隻要準則存在，管理者便能找出盈餘管理的新手段。其主要表現在以下幾個方麵：
1.上市公司利用借款費用調節利潤。新會計準則擴大了借款費用資本化的借款範圍和資產範圍，廣泛的基本化條件給企業盈餘管理帶來了更多的空間。