中國注冊會計師製度麵臨問題及對策的研究
財會探索
作者：王晨曦
【摘要】我國自1980年恢複注冊會計師製度以來、至今已經曆了10多個春秋。注冊會計師行業作為市場經濟的產物，隨著改革開放的不斷深入和社會主義市場經濟體製的建立與完善，在服務市場經濟建設的過程中，其地位和作用也越來越重要。注冊會計師事業不僅是是市場經濟的祭奠，也是關係國家的前途和命運，是千秋萬代的事業，是一項非常重要的基礎設施建設。但是，機遇和挑戰是並存的。在此過程中，應該盡可能考慮到是否適合中國國情，是否能最大限度地保護公眾人民的最高利益，是否能促進注冊會計師行業的持續、快速、高效，健康發展等因素。為適應我國市場經濟發展的需要，應對注冊會計師製度進行重大改革。本文擬對我國注冊會計師製度的幾個問題作以探討， 以期引起會計界同仁及全社會的廣泛重視並加深進一步研究。
【關鍵詞】注冊會計師製度 問題 對策
一、我國注冊會計師製度麵臨的問題
（一）注冊會計師的執業行為不規範
不當的審計行為可能損害審計效益，甚至審計失敗，主要體現在對被審單位的了解不夠和對審計程序的運用不當兩個方麵。在很多案件中，注冊會計師審計未能發現被審單位的錯誤和弊端的一個重要的原因就是對被審單位的業務缺乏深入的了解。從一些審計失敗案例來看，一些會計師事務所和注冊會計師沒能遵循審計準則，沒有履行應有的審計程序，對於審計風險意識淡薄，所進行的審計工作具有一定的隨意性。主要表現在以下幾個方麵：首先是未能適當運用分析性複核程序。分析性複核在審計計劃、審計實施和審計報告階段都被廣泛運用。其次是不規範的符合性測試。進行符合性測試的目的是為了減少實質性測試的工作量，縮短審計時間和降低審計成本，完善審計職能。
（二）注冊會計師監管部門存在的問題
注冊會計師協會是由CPA組成的社會團體並依法取得社會團體法人資格。但目前的中國注冊會計師協會隻是一個半官方組織，而非民間自律性組織。注協的模糊身份影響了其對注冊會計師製度作用的發揮。
（三）中國注冊會計師自身存在的問題
主要問題是中國注冊會計師勝任能力方麵。主要表現在：人員學曆水平和能力參差不齊，年齡大小也參差不齊。受教育程度有著很大的差異。工作經驗方麵也存在問題。中國注冊會計師在職業道德方麵也存在著問題。會計師對道德和非道德行為的界限認識模糊，工作過程中在利益的驅動下出現了嚴重的道德偏差。這主要是競爭加劇和市場無序的原因導致的。
（四）注冊會計師製度本身存在內在矛盾
管理層的利益是和企業的財務狀況關係在一起的，他們需要會計師為他們在財務報告上顯示出經濟狀況良好的狀態，出於對自身利益考慮，在選擇注冊會計師的時侯，會首先考慮的是能為自己謀利益的注冊會計師。如果注冊會計師恪盡職守，誠實守信，正確指出企業財務會計報告中存在的財務狀況的問題，管理層當然受到損害。管理當局反過來會解雇這些不幫助他們的注冊會計師。這就是會計師製度自身的內在矛盾。注冊會計師受到的懲戒程度較輕，我國目前對於注冊會計師徇私舞弊的懲罰有些過輕，我國針對注冊會計師舞弊行的懲罰主要采取警告、暫停執業、罰款等行政方式。追究其刑事和民事責任的較少。
（五）會計師製度考試的問題