關於我國對中小企業稅收優惠的研究
理論研究
作者：汪琳琳
【摘要】中小企業的發展對改善國民經濟提高人民生活水平具有重要作用同時中小企業的發展也離不開國家稅收法律法規的扶植，目前中國中小企業又麵臨生存困難的問題，在稅收方麵存在法定性的不足，受惠方式過於死板單一，缺少科學合理的評價等問題，本文分析了我國現行中小企業稅收政策中的不足，就如何進一步完善和改革我國扶植中小企業的稅收政策提出幾點建議。
【關鍵詞】中小企業 稅收優惠政策 促進作用 完善發展
在這個經濟轉軌和社會轉型的關鍵時期，中小企業的發展提高國民經濟，改善人民生活，增加社會就業以及技術創新等方麵具有重要的戰略意義。一個國家的經濟有沒有活力在相當大的程度上要看小企業的狀況如何。世界各國紛紛製定強有力的稅收政策，以支持本國中小企業的發展。從相關數據中和信息的分析中可以看出中小企業在推動科學技術和開拓科學創新方麵以及擴大就業人數解決民生問題搶到了巨大的推動作。
中小企業占全國企業總數的90%的美國可以說是名符其實的中小企業大國，在20世紀30年代末就已經開始對中小企業實行稅收優惠政策。在對頒布餓《經濟複興法》進行修訂的同時聯邦政府專門針對中小企業頒布促進發展的稅務計劃。國會從20世紀90年代開始就相繼頒布修訂了《小企業投資法》、《經濟複興稅法》、《納稅人免稅法》、《國內收入局重組與改革法》進而用來減輕中小企業稅收負擔和鼓勵產品創新的法案。美國不僅是最早關注納稅遵從問題的國家，而且也是納稅數據測量投入最多的國家。麵對巨大的納稅遵從成本美國建立了全國聯網的信息係統。執行稅法遵從測量計劃（收集數據，運用多種方法進行數據分析，對稅收遵從度進行測量分析影響因素，將結果提供給有關部門進行決策參考）使納稅人對稅法的遵從度高達90%以上。美國政府采取降低投資所得稅率的稅收優惠政策進而鼓勵私人對中小企業進行投資來解決中小企業的融資困難使中小企業走出融資困難的困境。此外，美國等發達國家還建立了第三方信息申報製度，對往來的業務公司和銀行等第三方信息也要求申報。這樣解決了建立高效的信息申報和交換係統和義務申報的問題。
歐盟早在1993年發表了《增長、競爭與就業》的白皮書。文件第一次提出邁向21世紀和迎接挑戰的重要戰略步驟之一就是發展中小企業。隨後歐盟各國實施和推出了多種發展中小企業的政策，為中小企業的發展和生存提供一個有利寬鬆的外部環境，作為歐盟的成員國之一法國也采取了許多稅收優惠政策來支持和鼓勵中小企業的發展。
法國規定對於1977年1月1日以後成立的中小企業減免其企業所得稅3年，對1983年至1986年新辦的企業實行“三勉兩減半”。1983年製定了《技術開發投資稅收優惠製度》，來提高有關費用的稅前扣除比例。與此同時進行延期納稅采取加速折舊等方式。2000年法國宣布個人控股權達到75%、銷售額低於5000萬法郎在下一年也就是2001年開始適用25%的稅率2002年減為15%。在1996年會計年度起如果中小企業用一部分所得用作資本在進行投資的部分將按19%降低稅率征收企業所得稅。
中小企業在向來高度重視對中小企業的鼓勵與支持的日本的國民經濟中占據重要地位，二戰後日本政府先後製定頒布近四十部促進中小企業發展的法律法規，並隨著經濟的發展不斷做出調整與完善。1963年通過了扶持發展中小企業發展的綱領性法律文件《中小企業法基本法》將特別的稅收優惠給予中小企業。允許一定金額的小型企業選擇簡易的課稅製度和免征消費稅，將部分交際費用計入成本費用。對於技術含量高的中小企業租借的機器設備和所購人減免所得稅，對共同使用機器設備的中小企業允許減免征收固定資產稅。
加拿大政府製定了《聯邦減免稅法》等等係列法律法規對中小企業稅收實行優惠，采取的有效措施主要包括：降低稅率從01年至04年三年的時間已經降低了6個百分點。規定了中小企業用於技術開發和科學研究的支出中的五分之一可抵扣應納稅額。相繼的規定了延期納稅和私人投資稅收優惠的政策使中小企業較一般企業晚納一個月的稅。將退休基金投資於中小企業。另外還簡化納稅的程序減少中小企業的納稅成本。更突出的一點是09年提出的《加拿大經濟行動計劃》中的刺激經濟計劃不僅增加各項刺激經濟的公共支出而且在稅收方麵擴大了適用於中小企業的稅收優惠範圍。