淺議事業單位預算會計中權責發生製的必要性
財會研究
作者：徐亞軍
摘要：對權責發生機製進行落實，除了能夠對常規會計工作的核算模式實施優化之外，還能對事業部門及單位進行引導，使事業部門和事業單位能夠對會計工作形成新的認知。為此，作者依照個人在事業單位中參加財會工作、從事會計職位的經曆，對落實權責發生製的價值實施探析，並解答如何踐行權責發生製這個關鍵問題。
關鍵詞：權責發生製 預算 事業單位 會計工作
一、前言
目前國內所有的事業部門和事業單位在開展預算工作方麵需要遵循收付實現這個財務原則。目前國內整體的會計工作氛圍都出現了轉變，在轉變過程還暴露出了比較突出的弊端。為消除這些弊病，事業部門以及相關單位需要對權責發生製進行探究，並逐步將這種機製落實到財會係統中。文中作者立足多個層麵探析將權責發生機製落實到事業部門內部財會係統的必要性，同時依據事業部門落實財會工作的現狀，研究讓此類部門和單位過渡到權責發生製的實際方式。
二、將權責發生機製落實到事業部門內部財會係統的必要性
（一）為順應事業部門內部預算結構改革需落實權責發生
建國至今，國內開展了公共財政係統的構建，在事業部門推行了預算工作，同時還構建了與事業部門對應的采購係統、並形成了集中支付模式。推進上述革新策略令事業部門中的各種財會項目工作出現了多重轉變，這些轉變使事業部門的會計結構發生改變，同時還影響了財務信息報告編製的方式。然而，許多事業部門未曾根據這些轉變對機製實施調適與改良，導致製度無法跟上實務工作的變化進程。尤其是目前主導會計工作的仍然是常規的收付實現機製，所以進行實務工作會呈現某些尖銳的矛盾和根源性問題，所以為順應事業部門內部預算結構改革需落實權責發生。
（二）優化事業部門的服務業績需要依靠權責發生機製
在現行的收付實現機製中，處理全麵預算時，對投入環節的谘詢信息進行處理是關鍵步驟。比如要調查款項具體應用在哪個項目，並確定不同項目所約束的實際支付規則及標準。在這種常規的會計機製中，支出的實際控製環節以及使用環節存在矛盾。其中公共性的資金資源將被二者相互搶奪。在運用款項時，事業部門如果得到了相應的資金，其使用過程將被資源所製約和管控，導致使用環節不能自主，欠缺機動性。而過渡到權責發生機製之後，事業部門的會計資訊信息將重點放在費用資金的分配、提供服務和相應成本的關聯上。這樣可以讓事業部門的實際業績能更為透明，讓大眾能公開對事業部門踐行職責的水平進行評判，以此使事業部門的實際服務水準得以提升，所以優化國內事業部門的實際服務業績，就需要依靠權責發生機製。此外，為了促成融資模式的革新也需要推行權責發生機製。
三、使事業部門和單位過渡到權責發生製的實際方式
（一）通過逐層漸進的形式進行過渡
由於傳統的機製在財會係統中生成了龐大而複雜的根係，所以要想清除舊機製並向新的機製過渡必須逐層漸進，不可操之過急。國內在實現某個項目或全麵性的機製改革時，中央政府一般會安排幾個典型的試點，並將新機製放在這些試點進行實驗，通過驗證探索新機製是否成熟，並對該機製進行調適，隨後才能麵向全國大麵積推行。同時，對於某些根源性的機製革新一般可以通過兩個方向進行改革，如從中央或省會逐層向各地實施推廣，或者由各地先落實再逐步深入中央實現改革。所以在事業部門內部的財會係統推行權責發生機製時，同樣需要循序實現改革的傳統模式，通過逐層漸進的形式讓財會係統在一段比較長久的時間中慢慢適應新機製，這樣這種機製才可以真正紮根於事業部門，完全替代原本的財會機製。
具體而言，事業部門在開展內部預算工作方麵，為了達成理想的會計核算目標，並讓上層管理人員掌握收付環節的信息資料以及建立在權責發生機製之上的相關財會信息資料，以此提升事業部門承擔工作的能力，令事業部門內部資金使用情況更為透明，部門內部的預算效率得以顯著提升。從國內事業部門的情況看，可以沿著兩個步驟對權責發生進行落實：先從當前正在使用的常規收付實現製著手，對常規機製的內容進行調整，逐步淡化收付實現，然後再嚐試對權責發生機製進行推廣，使兩種機製並行，讓事業部門的財會人員可以慢慢對新機製進行適應；當事業部門對權責發生這種新的機製形成認知並能夠接受這種機製之後，再轉變新機製與常規機製之間主次地位，將權責發生機製推上主導會計工作的首要地位，並進一步對收付實現機製進行淡化。