基於高新技術企業研發費用會計核算和稅務籌劃的研究
稅務籌劃
作者：賀豔萍
摘要：隨著科學技術在近年來更新速度的加快，企業要想在競爭激烈的市場當中站穩腳步，就必須積極創新，也就是研發活動。研發活動的成功不但可以給企業的發展帶來巨大的發展價值，還可以打造出企業的核心競爭能力，促進企業的發展。我國在近年來相繼出台一些列稅收的優惠政策來鼓勵企業開展研發活動，並在降低企業稅負與增加盈利的同時有效的促進國家的經濟發展。本文主要針對研發費用會計核算與稅務籌劃的問題進行探討，望能夠協助企業完成研發費用的歸集與節稅作用。
關鍵詞：高新技術企業 研發費用 會計核算 稅務籌劃
在當前我國在政策環境趨向嚴格、產能過剩以及經濟轉型的升級等多種壓力的影響下，我國傳統製造企業一定要將經營的思路轉變，也就是由粗放型經濟管理模式轉變成以集約型為主要的經營模式，以期企業的未來激烈的市場競爭中處於不敗的地位。對於企業研發活動，我國相繼出台了各種稅收的優惠政策方針等給予企業最大的支持與鼓勵，企業可通過高新技術企業的申報來享受相關的稅收政策，並以此來降低企業的稅負，提高企業的盈利能力，從而促進企業的高效發展。
一、研發費用在會計處理中所需注意的一些問題
（一）研發費用進行會計核算的主要原則
在研發費用實施會計核算的過程中，必須遵循相關的會計準則規定，對企業自行開展的研發項目，應該將開發階段與研究階段區分開來，並分別實施核算工作，在開發階段中的支出必須達到一定的條件之後才能給予資本化，並明確其為無形資產，不然就應該給予其費用化，計入到當期損益當中；在研究階段中相關的支出必須在發生時給予費用化，並計入到當期損益當中。除此之外，相關的高新企業管理方法中也明確的規定企業高新技術的產品收入一定要占企業總收入超過百分之六十，因此對於高新技術的產品收入實施單獨的核算非常有必要，應該在營業收入中分成生產經營與研發的產品設置明細，並根據這些科目的差異實施分類核算。
（二）研發費用的賬簿與科目設置
在高新技術的企業中，其會計部門必須設置相關的賬簿管理機製，對研發的費用實施專賬管理，而為了能夠滿足研發的費用歸集與核算及高級技術企業的申報要求等，研發的費用必須根據所研究開發的項目與費用的種類等實施明細的核算。而費用的科目則根據企業的相關認定工作管理指引中的規定進行設置，各項費用在開支的範圍和指引規定中的歸集範圍必須保持相一致。因此，企業在研發費用的會計核算中進行科目設置可為：在企業的一級科目中設置二級科目，也就是在研發支出中設置費用化支出與資本化支出兩種，也就是根據研發的項目與費用的種類進行分別核算，並且費用的核算內容必須包含工作人員人工費用、直接投入費用、設計費用、裝備的調試費用、折舊費用、長期的待攤費用、無形資產的攤銷費用、委托外部相關研發費用以及其他的費用等。
（三）研發費用的分配和歸集
高新企業應該設有研發費用的專用印章，而會計部門則根據專用印章來歸集其所有研發費用，並區分出研發費用的項目支出和正常的生產與經營活動中的支出以及各種研發項目支出等。在發生研發的費用時，企業必須在獲取正規合法以及有效的原始單據與發票，並由研發負責人員加蓋企業的專用印章，在履行審批等手續之後及時上報給會計人員進行審核，根據企業所規定開支的標準與範圍來詳細列出研發費用表，並且要求企業研發的費用總額在銷售收入的總額中所占的比例必須達到相關管理規定標準。
現階段，有一些企業在開展研發活動的過程中無法完全脫離企業的日常生產與經營活動，大多數研發活動還需要在生產車間中開展。因此，就會涉及到企業的相關費用在生產與經營費用及研發費用當中的分配問題，比如共同的消耗燃料與動力、共同的操作技術人員及共同的管理人員等，這些工作若是分配不均，就會使得企業在活動中出現責任不明確與分工不合理等現象，由此可知，企業必須通過科學合理的手段，把上述所發展的一些共同費用於生產與經營費用及研發費用當中進行合理的分配，企業可設立專門研發部門來同時實施多項研發活動，對於所發生的一些共同研發的費用，需要在不同研發的項目間進行科學合理的分配，從而保證研發費用的準確性與完整性。
二、研發費用在稅務籌劃中的一些主要途徑
（一）掌握相關法律與法規知識
企業的研發工作人員與會計工作人員在對研發費用進行管理的過程中，必須掌握高新技術企業相關管理工作的指引與管理手段當中的相關規定，在企業開展研發活動與研發項目及研發費用等確定與歸集的過程中，對於研究開發的成效必須進行科學的評估，並滿足所認定的評估條件，以達到評估的標準[3]。會計工作人員必須要掌握稅法對於企業的研發費用加計扣除的相關規定，並充分的了解與理解政策要求，通過適宜的會計處理手段，完成研發費用的準確與合理加計扣除，從而讓企業真正的享受到國家的相關稅收優惠政策所帶來的福利。