公司管理層舞弊的識別與防範問題研究
理論研究
作者：羅惠
【摘要】本文通過對管理層舞弊的識別與發現方法的討論，探究舞弊發生的動機及征兆，並從內部控製等角度探討防範公司舞弊的手段和方法，通過分析上市公司管理層舞弊的動因，提出公司治理結構的具體措施，並建議從會計製度、內外部控製製度以及行業監管力度的角度防範舞弊。
【關鍵詞】管理層舞弊 識別 防範 內部控製
一、管理層舞弊的表現形式
（一）財務舞弊
財務舞弊的具體方式有利用關聯關係調節利潤，將管理費用、財務費用、銷售費用轉嫁給關聯企業，通過關聯交易將不良資產轉讓給關聯企業或者是關聯企業將優質資產低價賣給上市公司；或者在進行債務重組時，通過操縱並購日期、交易內容和會計方法的使用，從而達到虛增利潤的目的；或者是母公司通過內部融資、借貸以及內部銀行結算等方式占用上市公司資金。
（二）賄賂和貪汙舞弊
賄賂和貪汙舞弊是商業賄賂的重要手段。商業賄賂是指經營者以排斥競爭對手為目的，為使自己在銷售或購買商品或提供服務等業務活動中獲得利益，而采取的向交易相對人及其職員或其代理人提供或許諾提供某種利益，從而實現交易的不正當競爭行為。
（三）侵占資產舞弊
侵占資產舞弊的具體形式有：第一，空殼公司開票和支付性舞弊。管理層淩駕於內部控製之上，通過虛構商品和勞務開支並把款項支付給並不存在的公司，或者頻繁發生支付項目、用雜項和貸項來抵消和掩蓋這些支付所造成的借項，從而獲取利益。第二，存貨舞弊。存貨舞弊涉及將實物存貨轉移到第三方並隨後作為損失處理，同時並沒有預期收回，或者是以虛構的存貨作為抵押物。
二、管理層舞弊的識別與發現
首先，約談雇員的順序很重要。通常嫌疑人被留到最後約談，其目的是避免過早暴露目標。同時這些嫌疑人在被約談之前和之後都應該被隔離，以避免串通和推測出法務會計人員的意圖。同時，如果被調查者表現出過於順從或者是過激的抵抗，都可能預示其隱藏了某些信息。其次，確保調查者融入公司員工中去，關注被約談的員工所談論的超出調查範圍的話題。舞弊者的行為通常會在日常生活中表現出來，而公司員工可以近距離接觸到這些實質性的現象。因此提供一個安全、保密的場所使員工暢所欲言，可以極大地幫助調查者順藤摸瓜找到線索。
另一方麵，因為內部記錄通常是在舞弊者的控製下進行的，而外部記錄（包括電話簿、法人登記記錄、有真實發貨記錄的提貨單等）通常獨立於內部記錄，將兩者進行對比得到的差異是很有效的舞弊行為提示。因此協調外部部門搜集信息是非常重要的調查手段。另一方麵，調查人員應協調法律部門及其他相關部門，這不僅是為了加強調查團隊與其的溝通，更是為了防止信息的外漏和規範各自負責的領域，避免互相推諉和團隊臃腫造成的調查效率低下。
三、防範管理層舞弊的政策與建議
（一）建立有效的內部控製製度