營改增對建築施工企業的影響探究
理論研究
作者：肖國慶
【摘要】營改增在完善現行稅製體係、調整市場經濟結構、優化產業升級和促進結構性減稅等方麵具有舉足輕重的作用，而它實施後對企業造成的影響是最值得關注的問題。作為我國重要的工業行業，建築施工企業的良性發展關係著國家的長治久安，對其稅收製度安排的變化可能會深遠地影響到整個國家的經濟，而營改增對建築施工企業的影響是比較複雜的，積極影響和消極影響無疑是並存的，故本文將深入探討營改增對建築施工企業的影響。
【關鍵詞】營改增 建築施工企業 影響
營改增的實施初衷是讓企業的總體稅負不變或略有下降，達到基本消除重複征稅的目的，而總體稅負的下降屬於結構性減稅，這意味著並不是所有行業的稅負都會全麵下降。建築施工企業具有抵扣環節鏈條不夠緊密、管理比較粗放、可抵扣金額較少等特點，因此營改增後可能導致建築施工企業的稅負不降反增。
一、營改增對建築施工企業稅負的影響
（一）材料費對稅負影響的分析
建築施工企業的材料費主要有鋼筋、攪拌混凝土及各種工程用樁等其他一般材料，而各種材料對企業稅負的影響是不同的（見表1）。
表1 材料費對稅負的影響
（二）人工費對稅負影響的分析
目前不少建築施工企業將勞務分包給合格的施工單位，總包方按分包方提供的建築施工發票來抵扣營業稅，但營改增後，人工費作為應交稅增值額而不能進項稅額抵扣。以建築施工企業的增值稅稅率11%來計算，由於社保費、工資等人工費支出無法再進行進項稅抵扣，這相較於營改增之前的3%營業稅，無疑會增加建築施工企業的稅負。
（三）機械設備支出對稅負影響的分析
建築施工企業的機械設備如果是以租賃方式獲得，那麼營改增實施後可以憑借專用發票進行抵扣（營改增之前是不能進行進項稅額抵扣的），這有助於降低企業的稅負。此外，營改增之後建築施工企業通過引進大型機械設備來代替人工，彌補因人工費無法抵扣而帶來的損失，也可以降低生產成本。
表2 營改增對建築施工企業財務指標的影響
二、營改增對建築施工企業財務指標的影響
本文將從營業收入規模、資產與負債、現金流、財務報表等幾個方麵，探討營改增對建築施工企業財務指標的影響（見表2）。
三、營改增對建築施工企業納稅管理的影響
第一，營改增對建築施工企業發票管理的影響。增值稅專用發票（尤其是進項抵扣發票）的管理和違法處理力度都比營業稅發票要大，因此營改增後，建築施工企業必須強化發票管理工作，在收取外部發票時，要特別注意發票形式要件的合規性，對於項目填寫不齊全、書寫不規範、抬頭和公司名稱不一致的發票，要予以堅決拒收。此外在購買原材料時，建築施工企業要盡量選取具有一般納稅人資格的合格供應商，以確保低稅。
第二，營改增對建築施工企業納稅申報的影響。營改增後，建築施工企業的納稅申報更為複雜，尤其是需要提供係列資料，如《固定資產進項稅額抵扣情況表》、《本期銷售情況明細表》、《增值稅納稅申報表》及《本期進項稅額明細表》等，而營業稅基本隻需提供納稅申報表。
第三，營改增對建築施工企業涉稅事項管控的影響。建築施工項目所需的原材料種類繁多、供應量較大且涉及的供應商良莠不齊，難免會有部分供應商無法提供增值稅專用發票或所開增值稅專用發票不合格，導致建築施工企業無法足額抵扣進項稅。此外營改增後，如果建築施工企業忽視合同的管理，如納稅申報時無法提供合法有效的合同，那麼就無法進行進項抵扣而導致增值稅稅負的增加。