未上市企業實現科學合理納稅問題探析
稅務籌劃
作者：王穎
稅收是國家財政收入的主要來源，依法納稅是企業必須履行的責任和義務，但依法納稅也存在其科學性和合理性，如果企業有意逃避納稅，必將受到法律的嚴懲，但是由於企業內部管理不精細、不到位，同樣也會造成重複納稅或超額納稅，不僅使企業效益受到流失，同時也將會給企業自身帶來沉重的經濟負擔。因此，如何實現科學合理納稅，是經營性企業特別是中石油未上市企業需要認真研究解決的問題。
中石油集團公司於1999年開展分開分立改革工作，將原石油石化企業劃分為上市企業和未上市企業，分開分立後的未上市企業大部分處於虧損狀態，經過10多年的努力，其中部分未上市企業已實現扭虧脫困。但截止到目前，仍有一部分未上市企業仍處於虧損狀態。未上市企業虧損的原因是多方麵的，有其曆史遺留問題，有其政策導向原因，但也存在內部管理不到位、不精細等諸多因素，尤其是在未上市企業納稅管理方麵，一方麵未上市企業整體處於虧損狀態，另一方麵所屬部分盈利企業還要承擔沉重的稅負，其中有些稅種必須要繳納，但有些稅種可以通過科學合理的運作實現減免。
作為未上市企業，實現科學合理納稅，首先必須要研究納稅的稅種構成。根據統計，中石油集團公司所屬的未上市企業繳納的稅種主要包括9種：企業所得稅、增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、車船使用稅、印花稅、河道維護稅等。其中企業所得稅是以企業實現的利潤額為對象，稅率為25%（國家重點扶持的高新技術企業繳納15%），增值稅是以一般納稅人銷售或者進口貨物、以及提供加工、修理修配勞務取得的收入為對象，稅率為17%（銷售石油液化氣等稅率為13%）；營業稅是企業對外單位提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產時應繳納的稅種，是以企業實現的營業額為對象，稅率為3%-5%；城市維護建設稅和地方教育費附加是企業按照實際已繳納的增值稅、消費稅、營業稅三稅之和與適用稅率計算繳納，城市維護建設稅稅率為7%；教育費附加率為3%；地方教育費附加率為2% ；房產稅依照房產餘值計算繳納的，稅率為1.2%，依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12%；車船使用稅、印花稅、河道維護稅的稅額相對較少。2010年我公司所屬的9家經營性企業納稅總額達18，287萬元，其中企業所得稅1，215萬元，增值稅7，840萬元，營業稅7，617萬元，城市維護建設稅815萬元，房產稅160萬元，車船使用稅16萬元，印花稅205萬元，教育費附加350萬元，河道維護費66萬元。
從未上市企業繳納的稅種來看，前三項稅：企業所得稅、增值稅、營業稅為企業納稅的主要稅種，占納稅總額的91%，其中增值稅和營業稅是以企業的銷售額或營業額為基數按一定比率納稅，屬於流轉稅，稅額相對固定。而企業所得稅是以企業實際利潤額為納稅對象，按25%或15%的比率納稅，並且企業的納稅額是隨著企業的利潤增加或減少而增大或降低，其中對於盈利企業納稅額是相對固定的，即按比率增減；對於虧損企業因沒有利潤額而不需要繳納企業所得稅； 但是對於虧損的未上市企業（相當於企業集團，即下屬企業法人實體中即有盈利企業又有虧損企業）則存在著減免稅負的巨大潛力和空間。因此，企業所得稅是未上市企業能夠實現減輕稅負的有效稅種，同時也是未上市企業能夠實現減輕稅負的主要途徑。
結合近幾年來自身工作實際，現提出未上市企業實現科學合理納稅的幾點建議。
一、清理法人實體，減輕企業稅負
清理法人實體是實現未上市企業均衡納稅、減輕企業稅負的有效手段。由於未上市企業所屬法人實體眾多，雖然未上市企業整體虧損，但部分盈利法人實體作為獨立納稅人仍要繳納較高的稅負，使未上市企業不能夠實現均衡納稅，造成過多納稅和重複納稅。
為減輕企業負擔，合理地減少納稅額，從2004年開始，中油集團公司開展法人實體清理工作，其中我公司現已清理法人實體100多家，但目前仍現存公司所屬三級法人實體10家、四級法人實體6家，另有24家法人實體正在納入進一步清理中。按照計劃，開發公司將其所屬的9家法人實體合並為1家，久隆公司將其所屬的4家法人實體全部合並進入主體，實業公司將其所屬的10家法人實體最終減少至3家，勁鬆公司將其所屬的8家法人實體最終減少至3家。法人實體的大幅度清理，使未上市企業在整體納稅統籌方麵得到了進一步均衡，有效地減免了部分納稅。
但根據國家的相關稅收政策，目前公司未上市企業仍需要進一步加大法人實體清理力度，在公司層麵上進一步減少法人實體數量，如將工程施工、設備製造、設備檢測等法人實體進行合並，將公路工程公司資質上移，法人資格注銷；將產品生產等法人實體進行合並；將集體企業性質的法人實體進行合並，將園林綠化公司資質上移，法人資格注銷；整合後的法人實體按專業性質下設分公司，統一合並財務報表，通過盈利法人實體與虧損法人實體的合並，實現盈虧互補，減少利潤額，均衡納稅，減輕未上市企業稅負。