財經縱橫
作者：陳玲玲
摘要：新《企業會計準則》和《企業會計製度》對於應收賬款的確認並非一致。本文從應收賬款概述、應收賬款減值的確定和當期應收賬款應計提的減值準備三個方麵對應收賬款減值損失的核算進行了探析。同時，本文對在《企業會計製度》下應收賬款備抵法的核算進行了簡單的舉例說明。
關鍵詞：應收賬款；減值；會計處理
中圖分類號：F275文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）08-0078-01
一、應收賬款概述
新《企業會計準則》下，應收賬款（Receivables）指該賬戶核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌彙票。包括應收票據、應收賬款、預付賬款、應收分保賬款、其他應收款、長期應收款等。此時應收賬款被歸為金融工具。
《企業會計製度》下，應收及預付款項，是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括：應收款項（包括應收票據、應收賬款、其他應收款）和預付賬款等。此時應收賬款屬於流動資產。
可見，兩者對應收賬款的定義並不完全相同。會計準則具有“指導性”，主要解決會計要素的確認與計量問題；會計製度具有“指令性”，其範圍相對會計準則要小，主要解決會計要素的記錄與報告問題。它們的相輔相成、有機結合，是出具一份高質量、能夠為信息使用者提供決策幫助的必要條件。現在在應收賬款的定義上的分歧，將會直接導致應收賬款初始確認和後續計量的不同，將會出現不同的信息，引導管理者作出不同的決策。
二、應收賬款減值的確定
雖然，應收賬款出現減值跡象，並不意味著應收賬款一定發生減值，而應收賬款發生減值，也並不代表企業當期必須計提減值準備。但是，在資產負責表日，企業仍然應該對應收賬款的賬麵價值進行全麵檢查，判斷持有的應收賬款是否存在減值跡象，如果有客觀證據證明其發生了減值的，應當確認減值損失，計提壞賬準備。這麼做是出於謹慎性和真實性的考慮，防止資產的虛增、會計信息的失真，其實也是穩健性的體現。
三、當期應收賬款應計提的減值準備
《企業會計製度》對應收賬款減值損失的核算有直接轉銷法和備抵法。
直接轉銷法處理起來比較簡單。當企業的應收賬款實際發生壞賬時，確認為損失，計入當期費用。會計處理為：借記資產減值損失，貸記應收賬款。該筆分錄在報表上反映為資產和利潤的減少。很明顯，此種方法下應收賬款隻在實際發生壞賬的那一刻是準確的，在這個時點之前的應收賬款含著大量的呆壞賬，導致企業利潤的虛增，原因就是沒有恰當反映資產出現減值跡象所帶來的影響。
備抵法及時地對資產的減值作出反映，雖然手續較為複雜，但是克服了直接轉銷法的弊端，使會計信息更加真實可靠、可借鑒性更強。備抵法要求企業對預計可能發生的壞賬損失計提壞賬準備。一般的，企業計提壞賬準備的方法有應收賬款餘額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。下麵就餘額百分比法進行舉例。
示例1（少提壞賬）：某公司2010年半年末應收賬款餘額為100萬元，年末應收賬款餘額為180萬元，後來發生壞賬8萬元，期末應收賬款餘額為200萬元。若已知該公司按應收賬款餘額的10％計提壞賬準備，求相關會計分錄。
解答：借：資產減值損失10
貸：壞賬準備10
借：資產減值損失 8
貸：壞賬準備 8
借：壞賬準備 8
貸：應收賬款 8
借：應收賬款10
貸：壞賬準備10
示例2（多提壞賬）：將最後一個條件“期末應收賬款餘額為200萬元”改為“期末應收賬款餘額為50萬元”，其餘不變。
解答：借：資產減值損失 10
貸：壞賬準備 10
借：資產減值損失8
貸：壞賬準備8
借：壞賬準備8
貸：應收賬款8
借：壞賬準備5
貸：資產減值損失5
參考文獻：
【1】薑海華，敖躍華.新《企業會計準則》環境下應收款項減值損失的核算【J】.中國管理信息化，2010（2）.
【2】王會蘭.應收款項減值損失的確認和計量【J】.財會月刊：會計版，2007（12）.
【3】李濤.論應收賬款減值損失的確認和計量【J】.總裁，2009（11）.
作者簡介：陳玲玲（1990-），女，華北電力大學經濟管理係，071000，學生，本科，研究方向：會計。