正文 第43章 其他流動負債(1 / 3)

一、應付股利

應付股利是指企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案,應支付給投資人的現金股利或利潤。

企業應設置“應付股利”科目,按照投資者進行明細核算。企業根據股東大會或者類似機構審議批準的利潤分配方案,按應支付給投資者的現金股利或利潤,借記“利潤分配――應付股利”科目,貸記“應付股利”科目;實際向投資者支付現金股利或利潤時,借記“應付股利”科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。“應付股利”賬戶期末貸方餘額,反映企業應付未付的現金股利或利潤。企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤,不作賬務處理,不作為應付股利核算,但應在附注中披露。企業分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算。

【例9.33】甲股份有限公司2009年度實現淨利潤9000000元,經過董事會審議批準,決定2009年度分配現金股利1000000元。股利已經用銀行存款支付。甲股份有限公司的有關賬務處理如下:

借:利潤分配――應付現金股利1000000

貸:應付股利1000000

借:應付股利1000000

貸:銀行存款1000000

二、其他應付款

其他應付款是指除應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費以外的其他各項應付、暫收款項,如應付租入包裝物的租金、經營租入固定資產的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項等。企業應設置“其他應付款”科目,該科目的貸方登記發生的各種應付、暫收款項,借方登記償還或轉銷的各種應付、暫收款項,期末餘額在貸方,表示應付未付的其他應付款項。本科目應按應付、暫收款項的項目和對方單位或個人設置明細賬戶,進行明細分類核算。

企業發生各種應付、暫收款項時,借記“管理費用”、“銀行存款”等科目,貸記“其他應付款”科目;支付或退回有關款項時,借記“其他應付款”科目,貸記“銀行存款”等科目。

【例9.34】甲公司從2009年1月1日起,以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批,每月租金5000元,按季支付。3月31日,甲公司以銀行存款支付應付租金。甲公司的有關賬務處理如下:

(1)1月31日計提應付經營租入固定資產租金:

借:管理費用5000

貸:其他應付款5000

2月末計提應付經營租入固定資產租金的賬務處理同1月末的賬務處理。

(2)3月31日支付租金:

借:其他應付款10000

管理費用5000

貸:銀行存款15000

三、應付票據

應付票據是指企業采用商業彙票的支付方式購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業彙票,包括銀行承兌彙票和商業承兌彙票。通常情況下,商業彙票的付款期限不超過六個月,因此在會計上應作為流動負債管理和核算。

應付票據可以是帶息票據,也可以是不帶息票據。對於帶息票據,一般情況下不用計提利息,在償還時直接計入財務費用,但如果是跨期商業彙票,在資產負債表日則要計提利息,通過“應付利息”科目核算。

應付票據的核算主要包括簽發或承兌商業彙票、計提票據利息、支付票款等內容。為了核算應付票據的發生、支付和結存情況,企業應設置“應付票據”科目,該科目的借方登記到期承兌支付或轉出的商業彙票的票麵金額,貸方登記開出承兌彙票的票麵金額,期末餘額在貸方,表示尚未到期的商業彙票的票麵金額。

(一)簽發、承兌商業彙票

企業簽發、承兌商業彙票以購買貨物或抵付應付賬款時,應按其票麵金額作為應付票據的入賬金額,借記“原材料”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”、“庫存商品”或“應付賬款”等科目;貸記“應付票據”科目。對於開出、承兌的銀行承兌彙票,在按麵值的萬分之五向承兌銀行支付手續費時,應作為財務費用處理,借記“財務費用”科目,貸記“銀行存款”科目。

【例9.35】甲公司開出一張麵值為58500元、期限為5個月的不帶息商業承兌彙票一張,用以采購一批A材料,材料已經驗收入庫。增值稅專用發票上注明材料價款為50000元,增值稅稅額為8500元。甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司應作如下賬務處理:

借:原材料――A材料50000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)8500

貸:應付票據58500

【例9.36】假設【例9.35】中的商業彙票為銀行承兌彙票,已支付承兌手續費29.25元,還應作如下賬務處理: