“可供出售金融資產——利息調整”借方餘額變為555040元，可供出售金融資產已有的賬麵價值為20555040元，公允價值為2030萬元，應確認公允價值下跌的255040元，因為屬暫時，計入資本公積的借方。
借：資本公積——其他資本公積255040
貸：可供出售金融資產——公允價值變動255040（4）2011年12月31日：
①計算利息：
年初可供出售金融資產的攤餘成本20555040元，是“可供出售金融資產——成本”的借方餘額2000萬元與“可供出售金融資產——利息調整”借方餘額555040元相加的結果。這裏攤餘成本與可供出售金融資產的賬麵價值不一致，因賬麵價值要考慮公允價值暫時下跌造成的價值減少，攤餘成本對公允價值暫時下跌造成的價值減少不予考慮，但當實質發生減值時，攤餘成本則要考慮其影響。
借：應收利息1000000
貸：投資收益822201.60
可供出售金融資產——利息調整177798.40
②確認減值損失：
“可供出售金融資產——利息調整”借方餘額為377241.60元，“可供出售金融資產——公允價值變動”貸方餘額為255040元，可供出售金融資產的賬麵價值變為20122201.60元，公允價值為1900萬元，由於預計未來現金流量會持續下降，應確認公允價值變動損失1122201.60元，計入資產減值損失，同時應將原計入“資本公積”的累計暫時下跌轉入資產減值損失。
借：資產減值損失1377241.60
貸：可供出售金融資產——減值準備1122201.60資本公積——其他資本公積255040
（5）2012年12月31日：
①計算利息：
年初可供出售金融資產的攤餘成本1900萬元，是“可供出售金融資產——成本”的借方餘額2000萬元、“可供出售金融資產——利息調整”借方餘額377241.60元與“可供出售金融資產——公允價值變動”貸方餘額255040元、“可供出售金融資產——減值準備”貸方餘額1122201.60元相比較的結果。這裏攤餘成本與可供出售金融資產的賬麵價值一致，當可供出售金融資產發生減值時，其攤餘成本應考慮已發生的全部減值。
借：應收利息1000000
貸：投資收益760000
可供出售金融資產——利息調整240000
②確認減值恢複：
可供出售金融資產的賬麵價值為1876萬元，是“可供出售金融資產——成本”的借方餘額2000萬元、“可供出售金融資產——利息調整”借方餘額137241.60元與“可供出售金融資產——公允價值變動”貸方餘額255040元、“可供出售金融資產——減值準備”貸方餘額1122201.60元相比較的結果。公允價值為1910萬元，價值轉回34（=1910-1876）萬元。
因為是債券形式的金融資產，對於已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨後的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原發生減值損失後發生的事項有關的，應在原確認的減值損失範圍內按已恢複的金額予以轉回，通過資產減值損失計入當期損益。
借：可供出售金融資產——減值準備340000
貸：資產減值損失340000
（6）2013年1月20日：
借：銀行存款19200000
可供出售金融資產——公允價值變動255040
——減值準備782201.60
貸：可供出售金融資產——成本20000000
——利息調整137241.60
投資收益100000
可供出售金融資產——利息調整
借貸
2010.01.01（1）726000
（3①）170960
2010.12.31555040
（4①）177798.40
2011.12.31377241.60
（5①）240000
2012.12.31137241.60
2013.01.20（6）137241.60
資產減值損失
借貸
2011.12.31（4②）1377241.60
2012.12.31（5②）340000
可供出售金融資產——成本
借貸
2010.01.01（1）20000000
2013.01.20（6）20000000
可供出售金融資產——公允價值變動
借貸
2010.12.31（3②）255040