企業發展
作者：蔚國紅
【摘要】近年來，會計信息造假的問題屢見不鮮，嚴重威脅著國家的經濟安全。本文從非上市企業和上市公司兩種不同類型的企業揭露並列舉了各自會計信息造假的主要表現；從法規建設缺乏與時俱進，追逐非法利益，對會計造假監管不力三方麵剖析了會計信息造假的主要根源；從加強法規建設，強化監督力度，國有產權明晰界定，國有資產管理模式改革，財會人員職業教育五方麵提出了防治企業會計信息造假的主要對策。
【關鍵詞】會計信息會計造假主要表現主要根源主要對策
近年來，我國針對防治會計信息失真的問題，出台了一係列法規、政策、製度和措施，但是會計信息造假的案例仍然不斷出現，而且有泛濫的趨勢。眾所周知，會計信息造假已成為國家社會經濟生活的公害，嚴重威脅國家的經濟安全，擾亂社會經濟秩序，破壞財經紀律、滋生官僚腐敗，造成國家、集體、群眾的經濟損失，數額至大，影響至壞，危害至多，教訓至深。為此，防治會計信息造假非常必要，是當前及今後一段時期的重要任務。
一 會計信息造假的主要表現
在我國企業會計核算和財務管理過程中，隻要造假主體具有造假動機且有適宜的環境，無論何時何地都可能使會計造假行為成為事實。可以說造假的事例不計其數，造假的手段花樣繁多，充分表現出會計信息造假的多樣性、複雜性和隱蔽性。
1．非上市企業會計造假的主要表現
非上市企業會計造假主要表現在以下幾方麵：
（1）憑證造假。第一，在原始憑證上造假。如利用假餐飲費發票、假銷售收入票等編造虛假往來業務，或以原會計事項為基礎通過誇大或縮小的方式非法謀利，采用偷梁換柱的方式將公款行賄、個人購買物品等非法事項合法化。第二，在沒有任何原始憑證情況下編製虛假記賬憑證造假。如某單位在期末發現主營業務收入未達標，會計人員在單位負責人的指示下，編造了一份銷售產品的記賬憑證，虛增營業收入，使主營業務收入達標。過關後，再以銷售退回或銷售折扣等方式衝賬，把賬做平。第三，在憑證製作過程中成本核算造假。如一些企業為了調節利潤的需要造假憑證製造虛盈利，在成本上大做文章，將一些已經支付應計入當期損益的費用掛在“應收賬款”上，將已竣工的項目所發生的長期借款利息擠入工程成本等。
（2）賬簿造假。其手段有：記賬、結賬、轉賬過程中塗改賬目、作假帳、掛賬、收入不入賬、提前結賬或延遲結賬、倒紮帳等，造成賬簿記錄與憑證不符、總分類賬與明細分類賬不符、賬簿記錄與會計報表不符的情況，有的甚至以抽賬換頁、毀損賬簿，甚至賬外設賬等手段掩蓋事實。“掛賬”是利用一些賬戶特性將經濟業務不結清到位而長期掛在賬上，或者將有關資金款項掛在往來賬上，等時機成熟後再回到賬上，不露聲色地掩蓋事實真相。“收入不入賬”是會計人員隱藏收入，不報賬、不交公而私自占用或挪為他用。 “倒紮帳”是先編好報表上的有關數據，然後調整有關賬戶記錄和餘額，再編造有關會計憑證。“賬外設賬”是單位設置兩套賬簿，一套是公開的，一套是隱藏的。在公開賬上虛列費用，將這些款項轉入隱藏賬；或者將主營業務收入外的收入不計入公開賬而計入隱藏賬簿，用於非法開支。
（3）報表造假。報表造假是一種較為廣泛的會計信息造假方式，危害性也最大。其主要方式有報表數據與賬簿記錄不符、資產負債表和利潤表、現金流量表不符，加大資產或成本費用，虛增利潤或減少利潤等。
2．上市公司會計造假的主要表現
上市場公司會計造假主要表現在以下幾方麵：
（1）多計存貨價值。對存貨成本的計算或評估故意發生錯誤以增加其價值，從而降低銷售成本，增加營業利潤，或虛列存貨，以隱瞞存貨減少、資產流失的實情。在ST黎明管理舞弊案中，黎明股份通過與關聯企業或非關聯企業對開增值稅發票的形式，虛擬購銷業務，在回避增值稅的情況下，虛增主營業務收入1.07億元，虛轉成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增存貨2961萬元，既達到了虛增收入利潤的目的，又不增加稅負。
（2）多計應收賬款。由於虛列銷售收入，導致應收賬款虛列，或者應收賬款少提或不提壞賬準備，導致應收賬款變現價值和相關資產虛增。例如，大東海股份公司為了取得上市資格，虛列收入以及投資收益等共計2.4億元。其中，將購買港澳信托股份中的應收股利375萬元轉做了投資收益。
（3）多計固定資產。表現為少提或者不提折舊，收益性支出列為資本性支出，利息資本化不當，固定資產虛增等。例如，瓊民源管理舞弊案中，該公司1996年度虛構了5.66億元的利潤，虛編資本公積金6.57億元。導致公司的固定資產、在建工程、無形資產都大幅增加。
（4）虛增銷售收入。會計期間劃分不確實或會計原則適用錯誤以致提前確認銷售收入，或者虛列銷售收入事項，存在銷售退回或銷售折扣、折讓但不相應減少銷售收入以增加盈利水平。例如，1991年原野公司分別與海南和深圳的兩家公司簽署合作建造兩座大廈的工程及承包利潤的合同，原野公司在這兩座大廈還沒有動工的情況下，將所有承包利潤8500萬元作為本年實現的利潤入賬，倒算出銷售收入2.76億元。