商業銀行貸款損失準備金的會計探析
銀行分析
作者：林錦妍
【摘要】經濟全球化的不斷深入是我國的經濟不斷得到發展，使得金融業的發展越來越快，對經濟的發展也做出了重要的貢獻；各金融機構為經濟的發展提供了強大的資金支持，其中，處於核心地位的就屬商業銀行了。商業銀行不但是重要的金融機構而且還可以作為一個會計主體。在商業銀行的眾多資產業務中，最具有高風險性的業務就是貸款業務。因此，如何合理地對商業銀行貸款損失準備金計提的問題是人們一直以來關心的一個重要問題。本文就對我國商業銀行貸款損失準備金的會計進行探索，並提出各種合理化的建議，找到一種最適合我國國情的商業銀行貸款損失準備金的會計處理方式。
【關鍵詞】商業銀行 貸款損失準備金 會計政策
商業銀行的主要業務就是吸收存款和發放貸款，是一個國家經濟發展的重要做成部分，對一個國家經濟的發展有著至關重要的作用。吸收存款和發放貸款是商業銀行的重要資金流轉形式，具有重要的地位。首先，商業銀行主要是依靠發放貸款獲得的利息作為主要的收入來源，是衡量商業銀行的盈利能力和水平的一個重要指標；其次，由於對外發放貸款是一項高風險性的業務，一旦貸款業務在運行過程中出現問題，就會直接影響商業銀行的長短期經營，不利於經濟的發展。因此，要切實完善我國的商業銀行貸款損失準備金的會計政策。
一、我國的商業銀行貸款損失準備金的會計的發展過程
（一）上世紀80年代至上世紀末，初步發展階段
當時我國還處在計劃經濟與市場經濟接軌的時期，市場經濟的發展才剛剛起步，我國的銀行並沒有對銀行貸款損失準備金作出明確的規範。後來隨著市場經濟發展的不斷深入，商業銀行逐漸演變為一個核心的機構，這就要求商業銀行需要一個衡量資產價值的標準，來提高自身的管理能力。早在1986年國務院就出台了相關的法律條例，首次提出了在專業銀行設立呆賬準備金的規定。在1988年財政部《關於國家專業銀行建立貸款呆賬準備金的暫行規定》的頒布標誌著我國銀行貸款損失準備金標準的初步形成。此後，1998年財政部又發布了《關於修改金融機構應收利息核算年限及呆賬準備金提取辦法的通知》指出：“呆賬準備金由按年初貸款餘額1%的差額提取改按本年末貸款餘額1%的差額提取……”
（二）2001至2005年，轉型階段
2001年國家財政部頒布的《金融企業呆賬準備提取及呆賬核銷管理辦法》對我國的銀行貸款損失準備金做出了明確的規範。同年11月，財政部又下發了《金融企業會計製度》又進一步完善了對銀行貸款損失準備金的規定，尤其是重點強調了謹慎性原則在計提銀行貸款損失準備金起到的重要作用；此外，還明確規定了貸款損失準備金是由專項準備和特種準備組成的。2002年的《銀行貸款準備計提指引》（中國人民銀行頒布）中“貸款損失準備”正式出現。這一階段是我國商業銀行貸款損失準備金發展的重要轉型階段，《金融企業會計製度》和《銀行貸款準備計提指引》的頒布使得我國的商業銀行貸款損失準備金製度得到規範，更符合時代發展的要求。尤其是《銀行貸款準備計提指引》提出的“貸款五級分類法”，降低了銀行對外發放貸款的風險，體現了謹慎性的原則。
（三）2006年以後，逐步完善階段
自財政部的《企業會計準則》頒布之後的2007年起，各商業銀行就執行新的企業會計準則。新的企業會計準則對金融工具的問題做出了更加全麵完整的規定，對金融資產轉移、金融工具披露等問題做出了解釋；提出了將“未來現金流量”、“實際利率”作為未來現金流量的核心，使我國的會計準則不斷完善，會計計提的方法也更合理，在各方麵逐漸實現與國際標準的接軌。
二、對我國商業銀行貸款損失準備金的會計分析
前麵我們提到商業銀行是重要的金融機構，對我國金融業的發展有著非常重要的意義。而在所有的商業銀行中，國有控股的商業銀行的信貸資產總額占資產總額的比重是最大的，占據了主要的地位。但是，與發達國家相比，我國銀行的發展起步晚，不僅在數量上沒有優勢，更在質量上與發達國家有著很大的差距，尤其是我國的上市銀行寥寥無幾。銀行很難通過一些方式來獲得貸款損失準備金的數據信息，所以在某種程度上，銀行要將這些數據信息進行研究是很難實現的。為了我國的商業銀行在計提內容等麵的不同和相同之處，下麵我國就將幾大主要銀行（農業銀行、建設銀行、工商銀行、中國銀行等）的計提內容進行比較，了解並分析各大主要銀行的貸款損失準備金會計。
（一）各銀行的計提內容比較分析
1.在貸款損失準備金的計提方法上。工商銀行主要采取的是單項及組合評估劃分具體標準的方式；建設銀行采取的主要方法是組合評估具體方法；而對於單項評估未來現金流量和折現率的確定方式則很少被各大銀行使用。