2012年11月9日星期五陰
“多多，你知道國家的財政收入是怎麼來的嗎？”李叔問道。
“通過收我們的稅啊。”
“是的，我們每個人都是稅負的承擔者，但絕大多數稅不是找我們直接交，而是叫企業交，然後企業再轉嫁給我們每個消費者。”
“原來是這樣啊！”
“稅收和死亡，誰都逃脫不了！”李叔說。
“你知道我們家具廠要交哪些稅嗎？”李叔又問。
“不清楚。”
“都說我們是納稅人，如果不知道該交什麼稅，那你怎麼去稅務局交啊？”我沉默……
“看來，你還真不知道。今天，就給你普及下稅收的相關知識。”李叔說。“關於稅收，我們國家專門製定了一部《稅法》，一定要找時間看看了。”“我們在前邊談購買貨物的時候提到過交稅的問題，你還記得嗎？”
“記得，那是增值稅啊！”
“其實，除了增值稅，還有很多種稅。目前，我們國家共有二十多種稅。”
現在就說說企業常交的稅有哪些：
1.增值稅
這目前是我國最大的稅種，對貨物在流轉過程中的增值額征收的一種流轉稅。
增值稅是一種價外稅、間接稅，具有很強的轉嫁性，最終的承擔者是消費者。
征收範圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物。
納稅人：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人。
納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。這些都是針對繳納增值稅的企業來說的。
“那如何區別一般納稅人和小規模納稅人呢？”
“他們有各自的標準。”李叔說。
以下為小規模納稅人的標準：
第一，從事貨物生產或提供應稅勞務為主的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的。
第二，從事批發、零售為主的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
第三，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。
“超出小規模納稅人的標準，則為一般納稅人。”李叔說。
“兩者有什麼區別呢？”我問。
接下來，李叔歸納：
（1）稅率不同
小規模納稅人的稅率3——征收率。
一般納稅人有三檔稅率：
17——基本稅率（大多數企業）；
13——低稅率（與民生相關的糧、油、水、氣等）；
零稅率——出口貨物。
（2）發票不同
小規模納稅人——不能開具增值稅專用發票，隻能開具普通發票，而且不允許抵扣任何進項稅額，所支付的進項稅額計入成本。
一般納稅人——可以開增值稅專用發票，並允許按規定額抵扣進項稅額。
注意：向普通消費者銷售貨物、銷售免稅貨物不能開具增值稅專用發票。
（3）計稅方法不同
①小規模納稅人計稅公式
應納稅額=銷售額×征收率（3）
因為增值稅是價外稅，即計稅依據（銷售額）一定是不含增值稅的，而且小規模納稅人隻能開普通發票，普通發票上的銷售額是含稅的，則要先換算成不含稅的銷售額。
公式：不含稅銷售額=含稅銷售額/1 征收率
如果一般納稅人從小規模納稅人處購買貨物，按規定，如取得的是普通發票則不允許抵扣進項稅。這時，可要求小規模納稅人找稅務部門代開增值稅專用發票，一般納稅人取得增值稅專用發票後可以抵扣3的進項稅額。
②一般納稅人計稅公式
應納稅額=銷項稅額-進項稅額
銷項稅額——銷售貨物或提供勞務代收的增值稅額。
銷項稅額=銷售額×稅率
公式中銷售額是向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括增值稅。如銷售額中包括了增值稅，則先換算成不含稅的銷售額。
換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1 稅率）
總結：普通發票價、零售價、價外費用等一般都是含稅銷售額。
進項稅額——購買貨物或接受勞務支付的增值稅額。
按規定準予抵扣的進項稅額：
A.從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的稅額；
B.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
C.購置稅控收款機所支付的增值稅額；
D.向農業生產者或小規模納稅人收購農產品，根據收購憑證上的價款，按13的扣除率計算進項稅額，並允許抵扣。
E.外購貨物所支付的運費（包括建設基金）金額，按7的扣除率計算進項稅額，並允許抵扣。
例如，我們家具廠就是一般納稅人，從一般納稅人處購買材料，取得的增值稅專用發票上注明的價款為1000元，就是不含稅銷售額；增值稅額為170元，就是我們說的進項稅額，實際上，170=1000×17.其中，抵扣聯經稅務機關認證後，方可抵扣。
賬務處理：
借：原材料 1000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170
貸：銀行存款 1170
例如，我們銷售桌椅一批，開出的增值稅專用發票上注明的價款為10000元，增值稅額為1700元，款項已收，貨已發出。10000元為我們的收入，1700元為代收的銷項稅額。
賬務處理：
借：銀行存款 11700
貸：主營業務收入 10000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700
例如，小規模納稅人購買商品，一般取得的是普通發票，金額為3000元。
賬務處理：
借：庫存商品 3000
貸：銀行存款 3000
例如，小規模納稅人銷售商品，隻能開出普通發票，金額為6000元，款已收，6000元為含稅金額。
賬務處理：
借：銀行存款 6000
貸：主營業務收入5825.24[6000÷（1 3）]
應交稅費——應交增值稅174.76（5825.24×3）
月末時，銷項稅額減去進項稅額為本月應納的增值稅稅額。
銷項稅額大於進項稅額，月末結轉未交增值稅時，以差額編製會計分錄。
借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費——未交增值稅
下月15日前申報納稅時，編製會計分錄：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
銷項稅額小於進項稅額時，以兩者差額編製會計分錄：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）
並留抵下期。
八種視同銷售行為：
A。將貨物交付其他單位或個人代銷；
B。銷售代銷貨物；
C。設有兩個或兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
D。將自產或委托加工的貨物用於非增值稅應稅項目；
E。將自產、委托加工的貨物用於集體福利或者個人消費；
F。將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位和個人；
G。將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；
H。將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人。
以上八種視同銷售行為，看起來沒有正常的銷售行為，但要看做銷售來計稅、納稅；否則，企業就會通過這幾種辦法偷稅、漏稅或抵扣鏈斷裂。
例如，某一般納稅人向員工發放自產產品作為福利，就要視同銷售行為，應以該產品的市場價格確認主營業務收入，同時計算稅費。假如該批產品的成本為12000元，市場價為20000元。編製會計分錄：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 23400
貸：主營業務收入 20000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3400
結轉產品成本：
借：主營業務成本 12000
貸：庫存商品 12000
幾種特殊的銷售行為：
（1）折扣銷售（商業折扣）是指銷售方在銷售貨物或提供應稅勞務時，因購貨方數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠。俗稱“量大從優”。
根據規定，原價和折扣金額開在同一張增值稅專用發票上，以折扣後的金額計算增值稅銷項稅額；如原價和折扣金額開在兩張增值稅專用發票上（先以原價開票，再以折扣金額開紅字發票），則以原價計算增值稅銷項稅額。
例如，我們企業銷售桌椅，每套售價為2000元，購貨方一次性購入了10套，則給予價格折扣10的優惠。編製會計分錄如下：
原價和折扣金額開在同一發票上：
借：銀行存款 21060
貸：主營業務收入 18000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3060
如原價和折扣金額開在兩張發票上：
借：銀行存款 23400
貸：主營業務收入 20000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3400
（2）銷售折扣（現金折扣）是指銷售方為了鼓勵購貨方及早還款而給予購貨方的一種折扣優惠。根據規定，對於銷售折扣，一律按原價計算增值稅銷項稅額。
例如，我們企業向大華公司銷售桌椅，售價為20000元，增值稅為3400，貨已發，款未收。編製會計分錄如下：
借：應收賬款——大華公司 23400
貸：主營業務收入 20000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3400
如對方於10天內還款，則給予2的現金折扣，折扣額計入“財務費用”。分錄如下：