基於平衡計分卡的民營企業內部控製應用
經管視線
作者：耿曉霞 辛金國
摘要：內部控製評價是實現內部控製目標和發揮內部控製作用的重要手段，構建一個完整、規範的內部控製評價體係無論對於政府還是企業都是至關重要的。本文從國際上流行的評價企業績效的方法——平衡計分卡入手分析增強企業內部控製的方法和途徑，提高係統的效果。
關鍵詞：平衡計分卡；內部控製；框架圖
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-00-02
一、引言
企業內部控製是以專業管理製度為基礎，以防範風險有效監管為目的，通過全方位建立過程控製體係描述關鍵控製點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規範。在這一定義之下，企業建立起了許許多多的內部控製體係，在這些體係下，企業也取得了很大的成功。但是，隨著市場經濟的日漸成熟和世界經濟形勢的日漸複雜，原有的內部控製體係已經不能夠勝任現在的需要，企業需要創新原有的體係和方法。本文在原有的內部控製體係的基礎上引入了國際上比較流行的一種管理方法——平衡計分卡，從平衡計分卡的內容出發來對加強企業內部控製建設進行研究。
二、平衡計分卡的原理
平衡計分卡反映了財務、非財務衡量方法之間的平衡，長期目標與短期目標之間的平衡，外部和內部的平衡，結果和過程平衡，管理業績和經營業績的平衡等多個方麵。以能反映組織綜合經營狀況，使業績評價趨於平衡和完善，利於組織長期發展。
要在平衡計分卡的基礎上研究企業內部控製的建設，還需要了解平衡計分卡中隱含的原理，以便我們能夠更具體地構建內部控製方案。平衡計分卡的設計包括四個方麵：財務角度、顧客角度、內部業務流程角度、學習和成長角度，這幾個角度分別代表企業三個主要的利益相關者：股東、顧客、員工，每個角度的重要性取決於角度的本身和指標的選擇是否與公司戰略相一致。
1.財務角度—目標是解決“股東如何看待我們”的問題。它主要考量管理者的努力是否對企業的經濟收益產生了積極的作用，因此是其他3個方麵的出發點和歸宿。財務指標主要包括收入增長指標如銷售額、利潤額、成本減少或生產率提高指標，資本利用率或投資戰略指標等，由於財務數據是有效管理企業的重要因素，因此財務目標大多是管理者優先考慮的目標。
2.顧客角度—目標是解決“顧客如何看待我們”的問題。“顧客滿意度的高低是企業成敗的關鍵”，因此現代企業的活動必須以客戶價值為根本出發點，以顧客角度，從時間、質量、服務和成本幾個方麵來關注市場份額以及顧客的需求和滿意程度，以此來管理企業。顧客指標體現了企業對外界變化的反映，主要包括市場份額、客戶保留度、客戶獲取率、客戶滿意度、客戶利潤貢獻率、送貨準時率、產品退貨率、合同取消數等。
3.內部程序角度—目標是解決“我們解決什麼”的問題。它反映企業內部效率，關注導致企業整體績效更好的，特別是對顧客滿意度有重要影響的過程、決策和行動。管理者以確認客戶和股東的要求為起點滿足客戶和股東要求為終點的全新的內部經營流程，這些流程幫助業務單位提供價值主張，以吸引和留住目標細分市場的客戶，並滿足股東對卓越財務回報的期望。
4.學習與成長角度—目標是解決“我們是否在進步”的問題。它將注意力引向企業未來成功的基礎，涉及人員、信息係統和市場創新等問題，評估企業獲得持續發展能力的情況。
平衡計分卡中的目標和衡量指標是相互聯係的，這種聯係不僅包括因果關係，而且包括結果的衡量和引起結果的過程的衡量相結合，最終反映組織戰略，即遠景戰略。
三、內部控製與平衡計分卡的關係
1.財務上麵的關係。要加強內部控製首先就要從財務上對企業實行全麵的管理，以實現企業價值或者股東價值最大化，而平衡計分卡中重點強調了股東的權益最大化，直接反映了企業價值最大化的目標，從這一點上來講，平衡計分卡與內部控製建設是一致的