淺談權責發生製在預算會計中的應用
財經縱橫
作者：張峰
摘要：我們的預算會計包括財政總預算會計，行政單位會計，商業單位會計。預算會計和西方國家，主要是政府的預算收入和支出的會計活動。在中國政府的預算收入和支出賬戶的預算會計的活動，包括財政總預算會計和行政單位會計。我們目前的預算運行現金基礎會計製度，這個體製，在過去的幾十年基本上滿足和適應中國的財政預算會計和行政事業單位會計的需求。但自20世紀90年代，一些主要的西方國家政府，政府預算和會計已逐步引入權責發生製的概念，這一成績也得到了越來越多國家的重視和使用，已成為世界的預算和政府會計的一大趨勢和發展方向。隨著中國社會主義市場經濟體製，建立和完善現有的基於收付實現製的會計製度不完整地反映會計信息披露。其自己的預算管理製度的局限性，不能滿足“三項改革”的深化，不利於整合與國際會計慣例，因此，改變現金收付製會計的權責發生製為基礎的預算現實選擇。
關鍵詞：權責發生製；預算會計
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
一、權責發生製概述
權責發生製是以權責發生為基礎來確定本期收入和費用，凡應屬於本期的收入和費用，不論其款項是否已收付，均作為本期收入和費用處理；凡不屬於本期的收入和費用，即使其款項已在本期收到或付出，也不作為本期的收入或費用處理。
而所謂權責發生製預算會計，指行政單位在權責發生製的會計標準確認的收入和費用，而非當實際現金證實。
相較於收付實現製。權責發生製預算會計最大的優勢是我們能夠提供用戶更及時，準確，全麵的信息，主要內容如下：有利於充分反映單位的資產和負債；單位幫助加強的資產和負債的經營，控製財務風險，有助於反映的財務狀況，清除經濟管理職責。
二、現行以收付實現製為核算基礎的預算會計的局限性
很長一段時間，國家政府預算會計。已使用收付實現製會計基礎。原因在於，在公共部門的活動和目標的傳統觀念，是非營利性的，並不要求一個相對複雜的成本和效益比。適當的績效評估是非常必要的。因此，從節約成本會計計量和簡化財務會計的角度來看，使用現金的基準上，是比較合適的基礎。
然而，在過去的20年，隨著全球範圍內出現的新的公共管理，在政府推出的權責發生製為基礎的會計管理正在成為一種趨勢。在29個經合組織國家，有15個國家的組織或政府部門權責發生製為基礎的測量上已實現了會計，有121個國家在整個政府層麵上使用某種形式的權責發生製財務報告模式。其原因在於現金為基礎的計量基準，有很多限製。
首先，它難以全麵反映公共部門的資產和負債。根據收付實現製會計，政府會計固定資產僅反映其成本變動，不能反映資產的累計折舊，不真實導致固定資產的賬麵價值；同時進行。行政機構的“臨時存款”和“臨時付款”科目，對應收賬款，應計可以不如實反映的具體問題，導致政府的公共會計的相關資產和負債會計失真，是不利於正確處理結束在今年結轉無所謂。
其次，影響會計信息的可比性。現金為基礎的會計信息的可比性，有兩個主要作用。首先，公司采用權責發生製會計和預算會計的地方進行測量基於現金的基礎上，在政府和會計信息的企業之間的不對稱；其次，我國政府會計基礎與不同的效果與很多市場經濟國家的政府會計基礎其他國家的政府財務報告的國際可比性。
最後是不利於公共部門資金使用情況的綜合評價。現金的基礎上更加注重公共部門的經濟活動，反映了現金流量，資金使用的綜合效益評價管理目標難以達到較高的水平。權責發生製可以更好地解決公共財政預算支出績效評價問題，並更有效地利用有限的預算資源。
三、我國預算會計以權責發生製為核算基礎的必要性
（一）適應預算管理改革的必然要求
隨著經濟的發展，我國的財務管理製度是公共財政改革的中心。首先，國庫集中支付製度和政府采購製度的實施，使金融資本的流動已經發生了重大變革，這是需要在預算會計製度核算內容作相應調整。其次，目前的預算會計製度並不能提供為編製部門預算和相關的會計信息，會計信息和預算部門預算編製是一個重要的基礎和依據。第三，中國為基礎的預算是一個“零基法”，而不是“信貸法”。充分認識職業和部門資源使用的“零基預算”的編製具有非常重要的角色。