淺析行政事業單位內部控製重要性
財經縱橫
作者：狄聚芬
摘要：與企業相比，行政事業單位的內部控製製度建設還相對滯後。迄今為止，還缺乏一套對事業單位行之有效的內部控製指導性規範，事業單位內部控製工作的確存在諸多問題。這些問題的存在，既製約了事業單位的工作效率和效果，同時也影響了財政節流任務的完成和部門預算製度的實施，迫切需要引起重視和強化事業單位內部控製工作的調查研究，並在此基礎上製定適合事業單位特點和管理模式的內部控製規範框架。
關鍵詞：事業單位；內部控製；如何實施
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
一、事業單位內部控製的內容
根據財政部等五部委發布的《內部控製規範—基本規範》和《內部控製應用指引第1號—組織架構》等18項應用指引，內部會計控製所劃分的九大經濟業務，為我們製定單位的內部控製提供了總體的框架，不管是何種單位，都可以針對自己的常規業務，按照基本規範的原則來劃分。而事業單位不同於企業，特別是財政撥款、不以盈利目的的事業單位，其經濟活動相對簡單，內部會計控製的重點相對企業要少些，筆者認為主要從貨幣資金、采購業務、資產管理方麵加強控製。
二、建立良好的內部控製環境
任何單位的控製活動都存在於一定的控製環境之中，控製環境的好壞，直接影響到單位內部控製的遵循和執行，以及奮鬥目標、整體戰略目標的實現。因此，管理人員必須樹立現代管理觀念，設立並遵守內控製度。同時設立合理的組織機構，確認相關的管理職能和報告關係，為每個組織劃分責任權限，明確建立授權和分配責任的方法，因事設人、事能授權、責任到位，且責任與權利對等，以增強組織的控製意識。靈活運用計劃控製、目標控製、預算控製、定額控製、規章製度控製等各種管理控製方法，重視控製點和控製措施。隻有建立良好的內部控製環境，才能保證製度的真正落實，才能真正達到內部控製的目的。
三、構築嚴密的內部控製體係
一個單位的內部控製體係，具體應包括三個相對獨立的控製層次。第一個層次是在業務的全過程中融入相互牽製、相互製約的製度，建立以“防”為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任。對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過複核，重要業務最好實行雙簽製，禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事後監督，即在會計部門常規性會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監控防線。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸上級主管部門管理並獨立於被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控製，建立有效的以查為主的監督防線。以上三個層次構築的內部控製體係對單位發生的經濟業務和會計部門進行防、堵、查遞進式的監督控製，對於及時發現問題、防範和化解經營風險將具有重要的作用。
四、內部會計控製的監督檢查
內部會計控製有內部形式和外部形式，其內部形式是通過會計核算監督和製度監督實現；而外部形式則表現為社會形式和政府形式，它是對內部會計控製進行再控製、再監督。單位內部會計控製製度一般不具有法律的規範性和強製性，其設計和執行的有效性，更多地依賴內部控製環境。這就要求有健全的內部會計控製監督檢查係統。內部控製存在一定的局限性，如管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，企業內部不相容職務的人員相互串通作弊，人員素質不高等，都會直接影響控製係統運行的結果。所以，單位應當重視內部會計控製的監督檢查工作，由專門機構或者指定專門人員具體負責內部會計控製執行情況的監督檢查，確保內部會計控製得以實施。