淺談我國管理會計未來改革方向
財經論壇
作者：鄭曉涼
【摘要】 管理會計是從傳統會計中分離出來與財務會計並列的，著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的企業會計分支。推進管理會計體係建設，要從理論研究、實踐運用、信息化水平等方麵展開工作。本文對管理會計的現狀及原因進行分析，就如何進一步深化管理會計改革等問題進行探討。
【關鍵詞】 管理會計 企業經營管理 改革方向
一、引言
中國會計學會第八次全國會員代表大會於2014年1月11日在北京國家會計學院舉行，財政部部長助理餘蔚平在會上作重要講話，勾勒出未來一段時間中國會計改革的七大任務，其中管理會計改革成為重中之重。餘蔚平在會上指出，當前和今後一段時期，要著力推進管理會計體係建設。
在管理會計領域，我國理論界與實務界做了諸多探索和有益嚐試。管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全麵管理、戰略管理。但也要看到，目前我國的管理會計在實踐運用、信息化水平等方麵相對滯後，公眾尤其是企業管理者對管理會計認可度也較低。
二、我國管理會計的基本現狀
上世紀七十年代末，西方管理會計學理論傳入我國。在近三十年間，管理會計沒有得到很好的發展。我國對管理會計的研究大多數還是停留在宏觀層麵，缺乏對管理會計理論體係的探討。同時，管理會計對實踐應用的指導更是不足，並未形成一套適合我國基本國情的理論體係，管理會計在我國發展過程中出現了一些問題，主要體現在以下幾個方麵。
1、缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、代理理論、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。可是，相關科學的引入並不全麵係統，隻是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多隻是處於定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。
此外，國內學者一直從事翻譯文獻或者介紹類的規範性研究，並沒有形成自己的管理會計理論框架、理論模型或者實踐工具，即沒有形成自身的管理會計理論體係；即使對於管理會計實踐應用的具體研究，也僅限於案例分析或特定行業、企業的試點研究，管理會計理論發展缺少外部客觀環境的促進。正是因為我國管理會計現階段研究的局限性，導致了我國管理會計並沒有形成自身完整的理論體係，同時也不能對管理會計實踐提供指導。
2、並未形成統一的管理會計規範
財務會計具有完整的會計準則和製度，對會計賬目核算、會計報告進行格式規範，把財務會計處理建立在公允、合理的基礎之上，並使不同時期、不同主體之間會計結果的比較成為可能。我國自2007年開始對上市公司實施新企業會計準則，對財務會計理論和實務進行了更為細致嚴格的規範以及約束，為財務會計理論的研究提供了合規性依據。但是，由於管理會計自身學科的邊緣性特征，在國際範圍內並未形成統一的認識，具體到國內，管理會計僅僅是為內部使用者提供決策信息的工具，因此並未形成統一的管理會計規範體係，這就使得管理會計理論的發展受到很大程度的限製，從而使管理會計學科建設嚴重滯後於財務會計。
3、管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性
正如上述所言，由於我國管理會計自身體係建設不完善，導致了我國管理會計理論與實踐的巨大脫節。宏觀基礎層麵上對於管理會計理論的簡單引入，並不能與我國國情良好銜接，缺乏可操作性、實用性以及針對性。管理會計基本理論中對於其職能和對象研究，受客觀環境影響較大，中外宏觀經濟環境以及企業文化特征的不同，管理會計職能和對象呈現很大的差異。另外，國外管理會計應用理論中的管理會計工具不下十幾種，通過國外的實踐驗證，管理會計工具的實際應用對企業價值的提高起到了顯著的作用，但是我國管理會計工具在實踐中並沒有大規模的應用。當然，管理會計理論的發展與經濟環境密切相關，管理會計工具的應用也要與特定的市場情景相適應，西方國家的經濟背景與中國有很大的差別，直接引用西方的管理會計理論與工具，並不能很好地與國內企業實際相結合，管理會計理論對國內企業的實踐指導作用不夠顯著、管理會計理論與實踐脫節是不爭的事實。