企業合並報表範圍淺析
投資理財
作者：柳雲霞
摘要：正確編製合並報表的前提是準確界定報表的合並範圍，合並範圍的確定及變化直接影響著合並會計報表的信息質量。本文探討了合並報表的概念、目的、特征，對合並會計報表合並範圍存在的問題進行了深入的分析並提出了相應的改進建議。
關鍵詞：報表合並範圍改進建議
一、企業合並報表概述
（一）企業合並報表概念
企業合並會計報表是指以母公司和納入合並範圍的子公司所組成的企業集團為會計主體，以母公司和子公司單獨編製的個別財務報表為基礎，由母公司編製的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果以及現金流量等情況的會計報表。
（二）編製企業合並會計報表的目的
1、為母公司的投資者提供決策有用的信息
企業編製合並報表的目的之一就是能夠綜合反映集團公司整個的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤情況，以滿足投資者的信息需求；而合並會計報表能為母公司的股東提供決策有用的信息。
2、為母公司的債權人提供有用的決策信息
企業集團盡管在法律形式上不具有獨立的法人資格，母公司和各子公司各自獨立，具有不同的法人資格，但是在實質上，母子公司組成的集團會作為一個經濟聯合體而存在，因此，債權人更關注的是實體的經濟實力及償債能力；而合並會計報表能為母公司的債權人提供其償債能力信息。
3、為母公司管理者提供有用的信息
隨著經濟規模的擴大，企業集團逐漸形成，公司的管理跨度越來越大，管理者用於決策所需的信息不僅限於母公司本身，而是擴大到由母公司組成的整個集團。因此，合並會計報表能為母公司管理者提供整個集團的相關信息。
（三）合並會計報表特征
（1）從編製範圍來看，合並報表反映的是集團企業整體的財務狀況和經營成果，其反映的對象也是由若幹個獨立法人實體組成的會計主體，反映的也是經濟意義上的而非法律上的會計主體。
（2）從編製單位來看，合並會計報表是由母公司或控股公司編製。個別會計報表則分別是由獨立的法人企業編製，所有的經營企業都需要編製個別會計報表，但並不是所有的企業都需要編製合並會計報表。
（3）從編製基礎來看，合並會計報表以個別報表為編製基礎，不需要在現在會計核算方法體係外單獨設置一套賬簿體係。而個別會計報表需要從設置賬簿開始，通過審核原始憑證，編製記賬憑證，登記賬簿到編製會計報表一係列完整的會計工作體現。
（4）從編製方法來看，合並會計報表是在對個別會計報表的數據按照統一的會計政策進行調整、彙總的基礎上，通過編製一係列的內部抵消分錄，將企業集團內部的經濟事項對單獨會計報表的影響予以抵消後，再合並會計報表的各項目數據進行編製的。
二、企業合並範圍存在的問題
（一）判斷“控製”存在的問題
控製是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，並能從該企業的活動中獲取利益的權利。可以從下麵四方麵理解控製：
（1）控製不同於影響，控製的主體是唯一的，不是兩方或多方。掌握控製權的公司能夠統馭被控製公司的財務和經營政策。
（2）控製是一種權利或法定權力。判斷控製是否存在的標準，在於是否有授予的權力，並不在於施加了控製。
（3）控製是與獲取利益這一根本目的相聯係的。沒有利益，則控製就失去了存在的意義。
（4）從控製中獲取的利益主要以金額來衡量。其既可以是增加經濟利益、增加現金流入量；維持既有利益、保持現金流入量，也可以是降低所分擔的風險與損失，及避免惡性競爭等。
然而，會計準則中，對“控製”的概念定義過於簡單，沒有具體的執行標準，主要依靠會計人員的主觀判斷，彈性很大，缺乏可操作性。準則中對擁有半數及半數以下表決權的被投資單位納入合並報表範圍的一些情況，在判斷是否具有實質性控製的過程中可能會出現漏洞。因此對於實務操作人員來講，判斷是否擁有實質性控製就擁有很大的裁量權，實務上，可能會出現管理人員根據單位經營狀況的變化來調整判定標準，不斷通過調整納入合並報表的子公司以調節利潤的現象。
（二）合並會計報表範圍變動存在的問題
合並會計報表合並範圍的改變使前後期編製的合並會計主體計範圍不一致，會影響報表所反映的會計信息質量，同時一般企業集團對合並報表合並範圍變動的披露也不夠完善，這在很大程度上影響會計報表使用者的決策；現行企業會計準則已經規定了通過公司購買、處置子公司等行為而引起的合並報表範圍變動對於報表信息的影響，對報告期內子公司的增加、處置做出了可操作性的原則規定，但彈性很大，比如上市公司一般通過資產置換，換出業績滑坡的子公司，換入業績優良的子公司，或采用新設子公司，通過子公司關停、清算、注銷、減持股份等來增減會計報表合並範圍，這會對集團利潤產生較大的影響。因此，對於合並範圍變化問題，現行準則的相關規定存在較大的利潤操作空間。