資產減值準則與盈餘管理問題研究
會計審計
作者：許洪芳
作者簡介：許洪芳（1989—），女，漢族，河北石家莊市人，會計學碩士，單位：河北經貿大學會計學院會計學專業，研究方向：財務會計。
摘要：隨著資本市場的迅猛發展，盈餘管理問題所受到的關注度越來越高。本文一方麵分析了減值準則對於上市公司盈餘管理的抑製作用，另一方麵闡述了現行準則下依然存在的盈餘管理空間，相應地從加強技術處理、健全信息市場和價格市場、提高會計人員素質、提高準則可操作性等方麵提出對策建議。
關鍵詞：資產減值；盈餘管理；抑製作用
盈餘管理是企業為了實現自身的利益，在會計政策邊緣對會計數據或財務報表等信息進行的主觀性調整。由於會計政策允許下的資產減值的計提與轉回能夠影響企業的營業利潤，因此，盈餘管理的常見手段之一就是利用資產減值來操縱利潤，方法多種多樣，例如企業根據自身需要來決定資產減值的計提與否，計提多少，是否轉回，如何披露等。會計準則是會計信息生成以及披露的基礎，是財務信息質量的保障。然而，準則體係並不完備，仍存在一些不足，使得利用資產減值進行盈餘管理的現象依然存在。
一、減值準則的積極作用
現行會計準則較之舊準則在許多方麵都有了較大的完善，更加規範了企業的資產減值行為，對抑製盈餘管理問題起到了積極的作用。主要體現在以下方麵：第一，長期資產減值準備不允許轉回。現行減值準則規定企業一旦對長期資產計提了減值準備，在以後期間不允許任意轉回，這一方麵防止了企業根據自身需要通過減值準備的計提與轉回來虛增或虛減利潤；另一方麵體現了謹慎性，使得企業需要慎重考慮計提長期資產的減值準備對自身的利與弊，有效壓縮了盈餘管理的空間。第二，提高了計提減值時間的要求。舊準則時期，資產減值準備隻需在年底一次進行，現行減值準則規定企業應當“定期”而非僅在年終估計資產是否存在減值跡象，並計提適當的減值準備。有利於提高信息披露的真實性，如此，投資者可以在年中根據企業的季報和半年報了解被投資企業更加真實的經營狀況，作出合理的投資決策。同時也有利於監管機構通過更準確的信息對企業進行監督與管控。第三，提高了對披露內容的要求。現行減值準則在披露內容上較之舊準則有了更高的要求，不僅包括當期發生的減值損失，還包括以各項資產為報告單位的累計計提的減值準備金額，另外，還需要披露資產組的基本情況等。在這樣的披露要求下，提高了企業財務信息的透明度與真實性，有利於投資者作出正確的決策，也有利於有關部門的監管，抑製了企業的盈餘管理行為。
二、依然存在的盈餘管理空間
（一）資產計量模式缺乏統一標準。現有資產計量模式缺乏統一標準，例如，資產計價方法包括成本與市價孰低法和賬麵價值與可收回金額孰低法；計量基礎包括有公允價值、未來現金流量的現值、銷售淨價等，過於複雜的計價方法和計量基礎使得操作性較差。另外，準則雖然規定了以資產組為基礎來確定一些資產的可收回金額，但關於資產組認定的規定還不成熟，具有較大的主觀性，這些都導致盈餘管理空間的存在。
（二）計提標準和基數缺乏係統規定。資產減值準則雖規定了減值跡象判斷標準以及可收回金額的計量方法，卻沒有明確規定出計提標準和計提基數，使得操作性不強，職業判斷在其中起到了很重要的作用。例如，“公允價值”、“處置費用”，以及“未來現金流入量”和“貼現率”等，這些都過多依賴會計人員的主觀判斷，企業可以根據自身情況來設定，為盈餘管理提供了一定空間。
（三）資產減值計提彈性過大。減值準則規定的減值跡象，簡單來說包括資產市價大幅度下跌、所處經濟環境發生重大變化、市場利率提高影響折現率、資產陳舊或實體損壞、資產閑置或終止使用、資產的經濟效益低於預期等六項。然而具體如何操作以及計提比例的大小缺乏係統的規定，需要依賴主觀判斷，企業可以根據自身的需要來決定計提與否以及計提多少，在實際操作過程中缺乏有效的製約機製。