注冊會計師審計與盈餘質量關係研究綜述
會計審計
作者：吳文芳 黃世英
作者簡介：吳文芳（1988-），女，河北，滄州人，大連海洋大學經濟管理學院，碩士研究生，研究方向為財務會計。
黃世英（1962-），女，遼寧，大連人，大連海洋大學經濟管理學院，教授，碩士研究生導師，大連理工大學管理與經濟學部，博士研究生，研究方向為財務管理、績效評價。
摘要：資本市場的發展使得會計盈餘的重要性日益凸顯，盈餘質量反映了企業盈餘的優劣程度，是評價公司經營狀況的重要指標，如何分析和識別企業盈餘的優劣程度是利益相關者所關心的問題。為此本文回顧了注冊會計師審計與盈餘質量關係研究結論，為以後研究提供了參考。
關鍵詞：注冊會計師審計；盈餘質量；研究綜述
1.引言
會計報表盈餘不是會計數據機械的反映，而是多種因素綜合作用的結果，這種綜合性和複雜性增加了盈餘質量真實性和可靠性的判斷難度，而且利益相關者隻能通過會計報告獲知公司經營成果。然而市場監管缺位、注冊會計師審計失敗、公司治理不健全導致的會計醜聞等一係列事件表明：會計盈餘並不能真實體現上市公司盈餘質量。注冊會計師審計是影響盈餘質量的重要因素，是報表錯報和誤報的修正者，眾多國內外學者對盈餘質量及其與注冊會計師審計行了廣泛而深入的研究，但未形成統一的意見和結論，為此本文在閱讀大量文獻的基礎上，對相關文獻進行了歸納概括。
2.注冊會計師審計對盈餘質量影響文獻綜述
2.1注冊會計師審計對盈餘質量的影響研究
國內外學者運用回歸模型研究了注冊會計師審計與盈餘質量的關係，主要考察了注冊會計師審計的某一方麵對盈餘質量的影響，主要集中在否為四大、審計意見類型、審計費用、審計任期四個方麵。
2.1.1 是否為四大
國內外學者研究大都表明四大比非四大審計水平高，接受四大審計的上市公司也擁有較高的盈餘質量，但是也有部分學者持審計無關論或審計副作用論的觀點。王兵辛和清泉（2010）研究指出國際四大審計可能是導致AH股公司盈餘質量相比於A股公司更高的一個重要原因。從四大自身的聲譽和知名度來看，王詠梅和王鵬（2006）發現“四大”與“非四大”審計質量市場認同度有差異，市場更認同“四大”的審計質量。Francis和Wang （2008）發現“四大”為保護他們代表高審計質量的榮譽會限製盈餘管理，非四大幾乎沒有商譽資本風險，不會冒著被客戶解雇的風險，加強審計提高盈餘質量。從會計事務所規模和專業審計人員的角度，李仙和聶麗潔（2006）認為由“十大”會計事務所和專業審計人員審計的公司，其IPO過程中具有較少的盈餘管理動機，盈餘質量較高。Behn等（2008）指出“五大”會計師事務所比非“五大”會計師事務所提供更好的審計服務而且其審計的上市公司擁有更高的盈餘反應係數。從四大識別上市公司財務舞弊和作假的能力角度，於鵬（2007）認為國際“四大”對業績不好、風險度高的上市公司出具“非標意見”的概率比“非四大”更高。
此外，劉峰和周福源（2007）認為國際四大與非國際四大的審計質量並不存在顯著差異，從會計盈餘的穩健性角度來看，強烈的證據表明國際四大甚至比非國際四大更不穩健。Francis 和Wang（2004）等認為“四大”相對高的審計質量是由法律風險和投資者保護等因素“被迫”形成的，“四大”並不代表高審計盈餘質量。
2.1.2 審計意見類型
學術界對審計意見與盈餘質量的研究有三種不同的研究結論：一是注冊會計師可以識別盈餘管理行為，審計意見能真實反映盈餘質量；二是注冊會計師行業不完善，審計意見不能真實反映盈餘質量；三是注冊會計師的審計意見與盈餘質量不存在顯著關係。
劉繼紅（2009）、陳小林和林昕（2009）、Hashim和Rahman（2011）等學者都認為注冊會計師作為審計監督者，憑借審計知識、審計經驗和專業審計人員、規範的審計程序等因素識別出了上市公司盈餘管理行為，並將審計結果通過審計報告體現在審計意見中，體現了對注冊會計師的信任，肯定了其在改善盈餘質量中發揮的作用；
而徐榮華（2010）認為我國市場和法律環境薄弱，注冊會計師審計市場缺陷和公司治理不完善，事務所承受來自客戶的壓力，為避免客戶大量流失，審計師可能妥協於客戶壓力，導致公司治理者“內部控製”審計師現象發生，發生審計意見購買行為歪曲審計意見，影響審計效果。
Johl等（2007）傾向於認為審計意見和盈餘管理不存在關係或關係不明顯，審計意見和盈餘質量並無關係，審計工作一種事後監督行為，審計意見是通過對自己審計工作成果判斷的結果。