公允價值計量應用存在的問題與對策研究
會計審計
作者：武冰
作者簡介：武冰（1988.11-），山西財經大學，會計學專業，會計學院，本文作者武冰，本科畢業於河南工業大學，會計學專業；現為山西財經大學在讀研究生，跟隨導師從事財務管理方向的學習。在校期間多次輔助導師進行項目研究的初期調查及資料收集整理工作，並參與了“資源型上市公司債券融資財務治理效應研究”課題的開題項目。
摘要：2006年頒布的新會計準則相比舊準則有很大改善，其中，公允價值運用的提出引起了極大關注，它實現了我國會計準則國際化的一大步。公允價值計量屬性對於適應我國市場經濟發展的需要、提高會計信息質量以及使商業語言的國際趨同化的意義是毋庸置疑的，而與此同時，我國對公允價值計量屬性的研究很遲，且市場經濟起步晚發展慢，國內相關法律還不完善，公允價值的運用困難重重，公允價值計量模式的可行性遭受質疑。本文從了解公允價值的含義，實施背景，應用現狀開始，對實際應用中公允價值存在的問題進行試探性研究。
關鍵詞：公允價值；公允價值應用
1、公允價值含義
2006年，在我國新製定的會計準則中給出公允價值的定義是：“在市場裏買賣方進行交易的金額。”
相比其他四個計量屬性——曆史成本、可變現淨值、重置成本和現值，公允價值特別強調公平、公正。由國際上的會計準則中應用公允價值的三方麵即可看出來，即：存在活躍市場的報價；市場的最近交易價格；估值技術。由此，采用公允價值的核心目的之一就是盡量做到公平交易。
2、金融工具采用公允價值應用存在的問題
2.1 對上市公司金融資產總額的影響
根據相關規定交易性金融資產入賬金額要以購買時買賣雙方確定的公允價值記錄，購買時的一些手續費等必要費用就歸為了當期的損失費用了；期末時間點公允價值發生的變動，與賬麵價值的差額歸為了當期的利得或者損失。按照新準則的規定，在資產負債表日，公允價值發生變動，公允價值與賬麵價值的差額，要調增當期損益，這樣實質上並未真正實現的利得或損失也被包含在上市公司當期利潤中了，當上市公司披露年報後，會看到業績均呈現上升趨勢，資產項目及資產總額均相應增加或。因此，上市公司持有的交易性金融工具在公允價值計量屬性下，會提高公司資產的價值。
關於可供出售金融資產的計量，新會計準則規定，當初購買該項可供出售金融資產時，以該項資產的公允價值及相關費用計初始入賬金額；期末仍然是按照公允價值計量，其差額與賬麵價值的差額被歸為了當期的收益或損失。而現實情況中有很多公司可能它們的資產有很大一部分被歸為了可供出售金融資產，要是對這些公司所擁有的資產進行估計價值的話就有困難了。比如方華有限公司，在2008年總結其公司業績時發現了很大問題，到年底公司本年的總資產有6728億元，看起來資產總額很豐厚，但仔細研究並不是如此的，資產總額中有5108億元屬於可供出售金融資產，而運營資產隻有8.92億元。這樣必定導致資產虛增，因為我們並不能確定可供出售金融資產的銷售情況。
2.2 盈餘管理的問題
劃分為交易性金融資產的主要是企業準備在短時間內希望能夠賣了的資產，上市公司從證券市場中購買的股票、債券、基金等都能夠歸類為為交易性金融資產。因為在新的會計準則中，對於交易性金融資產所擁有的期限沒有給出一個明確的時間界定，所以凡是以獲得前後價差為最終目標的投資，都可作為交易性金融資產核算。因此，該項金融工具在沒有交易之前，其公允價值的變化一直會影響上市公司利潤的增減，實質上該金融工具的投資收益並沒有得到真正實現。若企業確認這些為實現的損益，其實就是認為地調整了交易性金融資產的價值，可視為有利潤操縱動機。
此外，由於公允價值計量的應用，需要買賣方等涉及到的人員能夠做出的合理的、公平的價值標準，而且一些估值計量模型的應用會因為變量選取不同，或者變化一些程序問題，這些都是需要人做出主觀的決策的所以會產生盈餘管理問題。