上市公司財務舞弊分析
會計審計
作者：孔祥珍
作者簡介：孔祥珍（1988.03-），學院：會計學院，專業：會計專業。
摘要：從目前看來，公司治理的模式常被分為以下三種，一是股東治理模式，二是利益相關者的治理模式，三是經理人導向的治理模式。其觀點是誰居於主導地位就是看誰應該擁有控股權並進而擁有監督權。由於信息不對稱導致的委托代理關係人之間的利益衝突是公司治理問題的產生是原因。為了保護關鍵性資源所有者的利益，就應該禁止侵害所有者利益的行為發生。所以，本文主要圍繞公司治理的監督職能從股東、經理人、利益相關者和社會法律角度分析了上市公司財務舞弊的原因，並為財務舞弊的治理提出意見和解決辦法。
關鍵詞：財務舞弊；公司治理；監督
一、財務舞弊的成因
異常需要、機會和合乎情理會計舞弊三角形理論提出舞弊的產生必須有三個必要的條件。會計舞弊風險因子理論不僅僅是強調個別風險因子，也更加強調一般風險因子，包括舞弊的機會、舞弊被發現的可能性以及被發現後舞弊者可能受到處罰的性質和程度狀況。這些舞弊成因，都有其合理性，總的來說，舞弊動機、舞弊機會和誠信缺失是最重要的因子。
二、上市公司財務舞弊原因的分析
（一）股東監督
公司決策的權力的參與，享受公司給予股東利益的優惠，這是股東在公司中的地位的重要體現。在中國股票市場中，由於機構的投資者經常使用掌握上市公司基本信息來改變股票交易價格的手段，這樣就使股票二級市場價格在極其短的時間內產生相當複雜的變化，通過此種方法，就可以獲得更多的利潤。此外，由於很多的國有企業到上市公司的企業轉變，國家是最大的股東，長期處於空虛狀態。
（二）董事會的運作效率
上市公司解決問題主要經過董事會的商討及其決定，公司經營是否能持續發展的一個極其重要的因素就是董事會的運作效率。據相關文獻研究得出，邏輯上一般通過公司績效將董事會規模與財務舞弊聯係起來：董事會規模擴大，其運作的效率就很有可能會降低，進而導致對利潤的操縱機會變大。但凡事都是雙刃劍，之前的觀點可能有所偏頗。首先，如果董事會得人數增多的話，能夠使得董事會成員在專業、管理、綜合方麵的知識能夠相互交流和互相學習；其次，董事會規模增大，使得董事會發現經理人員和財務人員不能勝任工作和損害股東利益行為的可能性也增加，董事、經理人員之間就不是利益的勾結者，但有可能是利益的監督者；中國上市公司董事會成員大多數的持股比例較低，還不能足以對其財務舞弊形成更大激勵。
（三）監事會監督
對董事會與管理層進行監督是監事會的基本職能。但實際上，通過調查研究，中國上市公司監事會在公司治理中起著極其小的作用甚至不能發揮其應有的作用。中國監事會成員構成了大多內部監事，且監事會主席同時擔任大半黨政職務，內部監事與兼任黨政職務的監事會主席都存在角色衝突而致使監事會不能保持較好的獨立性。因此導致很多數的公司認為監事會沒有真正起到作用，沒能履行好自己的職責，在董事、總經理在實施違規行為時不能起到促使他改進的作用。以上論述表明了監事會缺乏對於財務舞弊行為監督的能力。
（四）獨立審計與政府監督
獨立監督和政府監督屬於外部監督的範疇，會計師事務所注冊會計師的審計意見類型是他們承擔審計責任的證據也是對上市公司財務報表合規性和公允性的基本判斷。許多既有證據表明，“四大”會計事務所能出具更準確、更高水平的審計報告。但在對上市公司財務舞弊的獨立審計性的監督上，並沒有較國內會計師事務所有更大的優勢和專業能力。