新會計準則下合並報表存在的問題及對策研究
會計審計
作者：劉芳
摘要：隨著企業發展進程的加快，財務部在2006年發布了新的《企業會計準則》，本文係統分析了新會計準則下的合並財務報表理論，結合實施新合並報表準則中發現的問題，進一步明確合並範圍，找出解決的對策。
關鍵詞：新會計準則；合並報表；對策
財務合並報表是會計界公認的難題，它反映了企業整體的財務狀況，是企業做出正確投資的理論依據。本文通過研究合並報表的基本理論，提出問題並找出解決對策，不斷完善新會計準則，探討解決問題的可行性方案。
一、合並會計報表相關理論
1、合並會計報表的概念
合並會計報表也叫合並財務報表，它是指以母公司和子公司組成的企業集團為主體，以單獨編製的會計報表為基礎，由母公司編製的反映企業財務狀況、現金流量情況和經營成果的會計報表。母公司是由一個或者兩個以上的子公司組成的企業。
2、合並範圍
合並財務報表的範圍應該將全部子公司納入合並範圍，同時，對於權益為負但仍能控製的子公司也要納入合並範圍。在考慮子公司能否被控製時，應該考慮到潛在的表決權因素。所有子公司隻要被母公司控製，無論規模大小，業務性質如何，都在合並範圍之內。
3、合並方法
由於人們對企業的形成方式的不同認識，得出三種處理方法，即購買法、權益結合法以及新實體法。購買法是指企業的一方購買被並企業的資產並為其承擔債務的方法。權益結合法是指通過股權交換聯合經濟資源，並非轉移和爭奪控製權。此方法適用於股權聯合性質的合並。新實體法是將企業合並視為創建一個新企業，一切重新開始。此方法適用於企業改建合並。
4、合並類型與合並會計報表關係
新會計準則的合並類型是以是否為同一控製下的企業合並為劃分標準。合並會計報表會受合並類型的影響，因此要充分了解企業間的合並類型，然後再編製合並報表。
二、新會計準則下合並報表存在的問題
1、企業合並的會計方法存在的問題
企業合並的方法概念不夠明確，在新準則中，對權益結合法與購買法沒有明確的定義。在新會計準則中，是運用權益結合法合並同一控製下的企業，用購買法合並非同一控製下的企業，但是，製定者在新會計準則中對這兩種方法並沒有明確的表述。
企業的合並方法在選擇時過於注重形式而忽略實質。其實企業合並的方式有很多，可以通過交換股票的方式，也可以采用資產轉讓的方式合並。
2、合並範圍存在的問題
複雜持股的合並問題。新會計準則中規定了母公司擁有半數以上被投資單位的表決權，控製被投資單位，因此應該將其納入合並範圍。但準則中卻沒有明確對間接擁有比例的計算方法，這就容易對同一持股關係的合並業務造成不同的合並處理，導致合並財務信息的偏差。
暫時性控製問題。新會計準則中強調了以控製為基礎界定合並範圍，並未明確說明暫時性控製的合並範圍。由於規定的時間界限有漏洞，造成上市公司找到借口不將部分子公司納入合並範圍，操縱利潤。
實質控製的判斷標準也不明確。對非營利性組織是否納入合並範圍也並沒有明確的規範標準。
3、同一控製下的企業合並準則相互矛盾
新準則中規定的合並方在企業合並中所取得的資產與負債，都應該參照合並日計量被合並方的賬麵價值，這與權益結合法的做法有別，權益結合法不問具體的合並日期，隻對合並企業與被合並企業的利潤有所計算。而新準則中並沒有體現被合並企業的利潤。並且新會計準則中，同一控製下的企業合並規則第六條與第九條相互矛盾，需要改進。
4、采用公允價值計量對企業財務狀況的影響問題
新會計準則中，要求對非同一控製的企業合並采用公允價值計量。公允價值計量是在市場經濟條件下，維護產權秩序、提高會計信息質量的重要手段和途徑，公允價值計量代表了會計計量體係改革的總體趨勢。
新準則要求公允價值要持續可靠的取得，上市公司的管理層不能蓄意造假，審計人員要堅守職業道德，這樣公允價值就不會成為利潤操縱的工具。公允價值在新準則中的應用十分謹慎，廣泛推廣公允價值計量，最重要的是要重視提高會計從業人員的職業道德水平，這也是降低公允價值計量成本的需要。