淺析營改增稅收政策實施對企業的影響以及稅收策劃
稅務籌劃
作者：許昌亞
摘要：“營改增”稅收政策是我國稅收體製改革中重要的成果之一，它對企業的發展起了舉足輕重的作用。營改增政策的實施使部分大中型企業從中獲益，然而部分小企業卻增加了稅負。本文著重分析營改增稅收政策對企業生產發展帶來的影響，以及營改增的減負作用。稅收策劃是一個企業生存發展的必要環節，合理的稅收策劃有助於提升企業的競爭能力，給企業帶來更大的利益。企業應加大培養稅收策劃人才的力度，用專業的稅收籌劃體製為企業未來的健康發展打下堅實的基礎。
關鍵詞：營改增 企業 稅收策劃
近年來，我國實施營改增稅收政策為國家稅務部門的發展前進起到了不可磨滅的作用，促進了我國企業和政府稅務部門的和諧發展。隨著社會經濟的不斷發展與進步，國家稅收政策必然也會隨著社會不斷變化，以適應當前社會市場經濟現狀。從企業長遠發展角度看，營改增稅收政策是社會經濟的發展趨勢，為了適應社會的現代化建設，各企業部門應該認真貫徹落實營改增政策，並從自身實際出發製定一部較為合理完善的稅收策劃方案。
一、營改增對企業的影響
（一）降低企業可抵扣成本
營改增前後的企業成本是不同的：營改增前的成本等同於含稅價格，營改增後的成本是除去相應比率的進項稅後剩下的成本，即營改增政策後，企業可抵扣的成本減少了。可抵扣成本的減少意味著企業稅務負擔加重了，最終造成企業利潤較營改增之前反而降低了。因此，營改增稅收政策的實施給采購高稅率材料的企業增加了稅負。
（二）減少企業收入
如同上述營改增造成成本差異一樣，營改增對企業收入的計算也不一樣。營改增之前的企業計稅依據是全部收入，而營改增後，增值稅進項稅額和銷項稅額的計算必須進行價稅分離，這是因為企業的收入為含稅價格。舉個簡單例子：若某服務業（稅率為6%）當月收入為2000元，營改增之前，企業的營業收入按2000元入賬，而營改增後，則是按（2000/1+6%）=1886.79元入賬。由此可以發現，營改增前後企業的主營業務收入差距為113.21元（2000-1186.79=113.21），最終導致企業收入減少了5.66%（113.21/2000）。這就表明營改增後企業的收入減少。
（三）影響企業利潤核算
企業的利潤增減由企業成本和收入共同決定。利潤是企業存在的依據，是企業的勞動成果體現，更是企業生產和經營的最終目標。營業稅本質是價內稅，增值稅是價外稅，實行營改增對利潤的影響體現在企業利潤核算的過程中，具體體現為：在銷售收入一定的情況下，確定銷售收入時不用包含增值稅；若沒有推行營改增，確定銷售收入需要包含營業稅，兩者造成了利潤的差異。由此可知營改增導致企業總體收入降低，因而利潤降低。從營改增前後主要財務指標變化表可以發現，當進項率抵扣率大於0.66%時，可以得出“增值稅一般納稅人稅負減少”的結論；當進項率抵扣率大於2.75%時，為了使整體稅負減少，企業可以選擇成為增值稅一般納稅人。
（四）營改增影響企業稅負
企業繳納稅種包括增值稅、所得稅、流轉稅。從繳納增值稅的企業考慮，一般納稅人比小規模納稅人的稅負相對要低，導致小規模納稅人在經營管理工作和會計核算工作上的積極性大大降低，這不利於企業的發展；從繳納所得稅的企業考慮，營改增後企業所得稅隨著企業利潤的起伏而跟著變動，且呈現正態相關性，即當企業的利潤下降，企業所需繳納的所得稅也相應的減少，企業的利潤上升，企業所繳納的所得稅相應的增加；從繳納流轉稅的企業考慮，營改增後的企業利潤空間相對減小，因為計入營業稅金及附加的營業稅金是直接並入“應交增值稅”中。
二、稅收策劃
稅收策劃對一個企業的經濟發展具有深遠的意義，它的出現是企業走向成熟和完善的一座裏程碑。稅收策劃在我國是一種合法的、具有現實指導意義的行為，但它涉及的領域廣泛、綜合性強，且我國稅收策劃發展起點較低，現實中仍然有許多不完善和不盡人意的地方。因此有必要對我國稅收策劃現狀做出透徹的分析，從中發現問題並且找出解決問題的最佳策略。
（一）稅收策劃的特點
1、目的性
任何策劃都是帶著目的而進行的，而稅收策劃的目的是在合法的前提下最大程度的降低企業的稅收負擔。不同企業選擇的稅收策劃是不同的，但整體可以分為兩大類：一種是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；另一種是在稅負近乎相等的情況下，選擇納稅時間靠後的方案，這是從時間上延後納稅行為。企業在選擇納稅形式時，應充分考慮企業實際情況，切不可盲目跟隨。
2、合法性