再談《行政事業單位內部控製規範（試行）》
工作研究
作者：李梅英
【摘要】本文根據《行政事業單位內部控製規範（試行）》有關內容，結合行政單位實際，對內部控製及內部控製規範等概念做出解釋，說明內部控製規範有關依據和方法，在此基礎上提出行政事業單位內部控製規範的方法，並就建立健全內部控製規範，提升效率、防範腐敗提出看法。
【關鍵詞】行政事業單位 內部控製 風險評估 控製方法
我國財政部於2013年12月17日發布《行政事業單位內部控製規範（試行）》（下稱“控製規範”），並要求2014年1月1日起在各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業單位實施。“控製規範”實施一周年之際，筆者擬結合工作實際，對“控製規範”有關內容談一點粗淺之見。
一、何謂內部控製
“控製規範”從國家製度角度將其定義為：“內部控製，是指單位為實現控製目標，通過製定製度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防範和管控。”這裏，“控製規範”有三個要點：一是，內部控製主體是單位，包括行政單位和事業單位；二是，實現內部控製規範的目標，亦即合理保證行政事業單位經濟活動合法合規、資產安全完整和使用有效、財務信息真實完整，能夠有效防範舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果；三是，“控製規範”的內容，即製定控製製度，實施控製措施，落實控製程序，執行控製活動；四是，控製對象，即“控製規範”經濟活動的風險。
二、何謂內部控製規範
內部控製規範，內部控製規範表明是一種管理係統。它是財政部為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規範行政事業單位內部控製，減少貪汙浪費，提高資金使用效率，加強廉政風險防控機製建設，根據《會計法》、《中華人民共和國預算法》等法律法規和相關規定製定的一種管理製度，實際上更是一種管理，內控的理想狀態是無需內控就可以遵守規章製度。
因此，作為實施的行政事業單位內部控製規範主要有三項內容構成：一是，建立健全行政事業單位內部控製規範應遵循原則有四項，主要有全麵性原則、重要性原則、製衡性原則和適應性原則等原則；二是，風險評估與內部控製規範方法，即風險評估和控製方法。這些控製方法，包括單位組織層麵，包括組織環境等內部控製的方法、業務層麵內部控製兩個方麵的控製方法；三是，監督與評價，監督是指自我監督，評價則包括有效性評價和自我評價。
三、行政事業單位內部控製規範的方法
（一）行政事業單位內部控製規範的重點
當前，我國行政事業單位內部控製存在的主要問題有：對費用支出缺乏有效控製。例如，這類支出主要會議費、水電費、辦公費、招待費等行政事業單位行政經費的支出，沒有或者很少有嚴格的控製標準；那怕有製定的內部經費開支標準，但仍較多采用實報實銷製，無法有效控製；固定資產重購置輕管理，如何在使用環節加以有效控製，似乎比較薄弱。例如，事業單位大額支出中的固定資產一般實行政府集中采購，采購環節得以控製後，但使用環節缺乏控製，管理上得不到有效控製。這種現象，在不少行政事業單位比較普遍；還有，事業單位財務管理弱化，會計工作隻起到記賬、算賬、報賬的作用，在預算管理、資金管控等方麵不起作用。甚至一些行政事業單位的會計工作與業務控製脫節，對單位“三重一大”事項的決策、實施過程和結果均不了解，不監督，也不能對業務部門實施必要的財務控製和監督，票據管理不到位，等等。針對這些問題，行政事業單位內部控製規範指出重點性控製。其業務層麵重點主要有預算管理情況、事業單位收支管理情況、建設項目管理情況、政府采購管理方麵、資產管理業務、合同管理情況和其他情況等七項內容。“控製規範”對這些重點控製對象分別進行針對性風險評估，梳理重點控製對象的缺陷、提出針對性風險控製方法，加以具體規範。