關於高新技術企業審計的探討
企業管理
作者：陳素珍
摘要：隨著現代企業管理理念的進步和企業內部結構的完善，再加上企業製度的改革，我國高新技術企業急需高素質的審計工作者。隨著許多財務事故的出現，企業也意識到審計工作是必不可少的，很多單位都建立了自己的審計部門。在市場競爭的新形勢下，審計部門在各個企業建立起來，通過審計部門可以了解企業內部在經濟方麵的很多短板，合理地規避風險，確保企業的經濟安全，確保企業在激烈的競爭環境中穩步發展。文章依據多年的理論和工作實踐，對高新技術企業審計中的風險和如何有效避免風險提出了合理化的建議和措施。
關鍵詞：高新技術企業；內部審計；審計質量；審計輔助技術；會計師事務所；注冊會計師
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1009—2374（2012）25—0133—04高新技術企業的審計認定工作對於企業能否擁有國家的優惠政策支持具有很重要的作用，可以提高企業在市場中的核心競爭力和實現企業的穩定發展。
1 高新技術企業的特點
1.1 先進性：主要體現在內部審計的理念和方式上
高新技術企業重點在“高、新”二字上，體現的是先進性和高科技性。高新技術企業是在我們國家有一些尖端技術和技術再發展的企業，它們都有很高的研究性。很多研究成果一旦投入市場，就能給國家帶來很大的利益。高新技術企業有很多自己的專利，這些成果是推進社會創新的主要力量。高新技術企業通常采用先進的企業資源管理體係，為企業內部資源管理實現智能化、自動化提供了平台。
1.2 企業的無形資產在總資產中的比重高
高新技術企業有很多專業人才和自己的尖端產品，在自己的優勢產品上還在不斷研發出新的產品，這些後研發的產品項目無形之中形成了企業潛在的力量，使企業在以後的市場競爭中處於同行業領先地位，也充分體現了企業整體競爭力。
1.3 高新技術產品的市場生存能力差、投資風險大
有很多高新技術產品比如電子產品，剛投入市場時有很高的市場份額，能很快地占領市場，但是競爭對手能在很短的時間內仿照出來，而且價格還低，對高新技術企業利益形成了威脅，市場逐漸被仿冒品代替，企業的產值也不斷下滑。
1.4 高新技術企業內部審計出現的問題
固有風險：高新技術企業決策者的資金是否符合法律規定，高新技術企業在市場中的風險是很大的，隻有不斷地推出新產品，才能發展。這種行業風險是無法預測的，是企業財務無法左右的，我們隻有先通過審計工作來推算產品的市場風險，進而規避風險、控製風險。很多高新技術企業內部管理方法是比較先進的，這也對高新技術企業的內部控製提出了更高的要求，科學的管理方法需要健全完善的內部控製製度及執行加以測評。隻有對高新技術企業的管理生產體係充分了解的審計師才能對企業的規避風險能力做出判斷、檢查風險。如何使企業風險降到最低點並對風險進行有效的控製，需要審計師按照審計流程逐一檢查，注冊會計師可以從高新技術產品收入的確認以及科研開發項目投入費用的確認等重點環節入手，對其費用核算、編製等進行審核。企業風險的檢查是直接影響評估風險水平的，風險控製的優劣直接和審計師有關係。
2 高新技術企業審計中主要的風險控製點
2.1 高新產品的研發經費確認審計流程複雜
在審查高新技術企業時，首先，要確定其研究開發費用是否屬於《國家重點支持的高新技術領域》規定的範圍中；然後，根據這些費用的歸類，詳細審計企業的各項開支。在設計時應該重點對直接關係企業運行的支出項目進行審核，主要包括以下四個方麵：
2.1.1 人員支出是指研發過程中所參與涉及研究開發項目的人員費用支出，包括技術研究人員和項目的輔助人員，在人員支出費用審核過程中，其核心在於對研發人員的認定工作。每年度的研發人員清單應與申報材料保持一致，同時，需要關注研發人員的薪酬設計在各項目間分配的合理性以及在各研發項目中工作分配的依據是否充分
可信。
2.1.2 直接投入是指在工作中明確劃分到直接投入的開支範圍內的費用。由於注冊會計師對於高新技術行業技術特點和背景信息掌握程度不同，其對企業申報領用材料的真實性判斷具有很大的難度。通常，高新技術企業的研發費用中各種直接材料費項目複雜多樣，因而，很難直接判定該費用是否屬於直接投入，缺乏可直接參考的依據。
2.1.3 折舊費用與長期待攤費用是指企業活動所造成的對自身設施的破壞或損耗折合成的費用等。在審查已經產生的費用的時候，我們首先要把企業原有的設備進行盤點，認真核對發票，並逐步檢查其發票或申請單以及長期待攤費用等信息是否有研發人員的簽字確認。
2.1.4 高新技術企業的設計費用主要是用在企業新產品的研發、製作上。一些高新技術企業由於自身研發能力有限，會將部分設計外包出去，涉及到部分設計費用的審核時，缺少充分的依據和憑證，給外包設計費用的審核帶來難度。
2.2 高新技術產品收入的確認難度高
由於高新技術產品主要的價值在於其所蘊含的高科技上，而高新科技的跨學科性和複雜性使得經費劃分時的難度加強。例如，企業某項高新的技術產品運用了多種研發技術設計而成，其產品營業收入比例劃分對於高新技術產品收入認定也具有極大的挑戰。分產品的全年收入分月明細表，合計數與審計報告的收入核對。對生產的產品進行合格率檢查。對於高新技術產品（服務）收入，每個產品至少應詳查1～2個月，以確認申報的收入真實準確。原則上應對最後一個月和銷售最多的一個月進行詳查，對於月份間銷售波動異常的產品需追加詳查。高新技術產品是否存在關聯交易，是否涉及到異常或非商業慣例的交易行為等，對於關聯交易的價格與其他客戶的價格比較是否合理。