國庫支出數據與財政支出數據差異的原因及解決途徑探索
財政與稅務
作者：王道源
【摘要】國庫支出數據是製定財政政策和貨幣政策的重要參考依據，但近年統計發現國庫與財政支出數據存在較大差異，本文以蒼南縣2011年的預算支出數據為依據，深入剖析國庫與財政支出數據差異原因，並提出相關對策建議。
【關鍵詞】國庫支出 財政支出 數據差異 建議
一、國庫支出與財政支出數據差異的基本情況
國庫與財政支出的數據都包含一般預算支出、基金預算支出、社保基金支出三部分。從理論上來說，國庫與財政支出數據應保持同步一致，但在現場對賬工作中發現，由於支出確認時點的不同及財政支出調整事項等原因，國庫與財政支出的數據差異較大。2011年蒼南縣支出按照功能分類的21個支出大類中財政與國庫支出數均不相符，偏差較大的包括：轉移性支出、城鄉社區事務、教育和一般公共服務，差異絕對值分別為1.94億元、1.10億元、3.67億元和1.37億元；節能環保、其他支出、文化體育傳媒等事務雖然支出差異絕對值不大，但是差異率（差異率=（財政支出數-國庫支出數）/國庫支出數）分別為383%、177%、147%。
二、國庫支出與財政支出數據差異的原因分析
（一）核算科目設置不同
現行人行“國庫會計數據集中係統”中支出科目是按照功能分類統計的，未設置暫收、暫付、與上下級往來等科目，因此，國庫在發生暫收暫付款、往來調度款等業務時隻能將其歸到“轉移性支出”。而財政核算係統涵蓋收入、支出、資產以及負債等多種功能，設置了暫收、暫付、與上下級往來等科目，對暫收暫付、調度款等不列收支處理，並可根據需要調整。如國庫每月以“轉移性支出”科目列支對鄉鎮撥付行政經費和調度款，而財政卻根據政府基金預算安排在“城鄉社區事務”科目支出，而調度款則在“與下級往來”科目反映，暫不做支出處理，年末再將該款項的使用情況納入支出決算報表。
（二）會計處理方法的差異
一是支出確認時點不同。國庫的支出業務基於收付實現製，即以國庫資金的支出時點為確認依據，庫款撥付就確認支出。而財政的部分支出是以權責發生製為基礎，即凡是當期的支出，不論國庫資金是否撥付，都確認支出；反之，不確認支出。以國庫支撥給基建專戶等預撥性質類的資金為例，國庫在撥付時就以撥款憑證上的科目和資金入賬，而財政則是以“暫付款”科目反映，暫不做支出處理，待實際支出發生時才予以確認。二是對以前年度支出退回的會計處理不同。如發生以前年度支出退回，國庫以該款項衝減當年財政支出，而財政則是衝減以前年度支出，對當年的支出不予調整。