《小企業會計準則》執行的經濟後果研究
封麵專題
作者：劉納新
【摘要】《小企業會計準則》的平穩順利實施促進了小企業的國際化發展，提高了稅收征管效率，增強了會計信息可比性，但也會產生巨大的監管成本，其經濟後果主要表現為外部監管和其內部執行的成本效益。需重點考慮其在稅收、融資方麵的隱性執行收益以及可能引發的隱性風險，及時製定合理的執行激勵方案，不斷挖掘和提升內在動力和自主性，最大限度地激發其執行的“正”經濟後果。
【關鍵詞】《小企業會計準則》；執行；經濟後果；成本效益
小企業是我國經濟發展和社會穩定的主體，大力扶持小企業發展，是實現我國國民經濟又好又快發展、維持社會和諧穩定的重要保障。為適應經濟全球一體化趨勢，推動小企業快速健康發展，2011年11月，財政部頒發了《小企業會計準則》（財會〔2011〕17 號），並從2013 年1月1日起正式實施。其實施已經取得了理論界和實務界的高度共識，目前已在小企業會計處理中穩步推廣，但其實施效果尚未得以顯著體現。因此，有必要對《小企業會計準則》執行的經濟後果進行充分的論證。
一、經濟後果與會計準則執行
任何製度的製定和執行都會產生經濟後果，1978年Stephen A.Zeff將經濟後果定義為“會計報告對企業、政府和債權人決策行為的影響”，並認為“第三方幹預”會使會計準則的製定變得極為複雜。Watts 和Zimmerman（1990）指出會計準則經濟後果源於分紅計劃、債務契約和政治成本這三個假設，從而為實證會計理論奠定了基石。William R.Scott更是從會計信息觀的視角認為經濟後果產生的根源在於會計政策的選擇會影響公司價值。經濟後果觀已成為會計準則和實證會計研究的基礎理論之一。
會計準則的經濟後果來源於人的有限理性和信息不對稱，一方麵，會計準則的製定者作為理性經濟人，在滿足自身利益最大化的同時會盡可能平衡各方利益。但現實條件下，會計準則的製定還會受到各利益集團尋租和遊說行為的影響，而準則製定者為保住其提供會計管製的權利，往往會向相關利益集團妥協，可能導致會計準則本身就存在一定的價值傾向。另一方麵，會計準則的接受者會根據準則的變動調整改變自身的決策，以謀求自身利益最大化或損失最小化。會計準則的經濟後果包括準則製定和執行兩個層麵，目前我國的會計準則經濟後果研究大都集中於準則製定與具體準則內容等方麵。事實上，不隻是會計準則的製定環節，其執行過程也是多方利益相關者動態博弈的結果，因此對會計準則經濟後果的認識和探索，應更多體現在執行環節的多方博弈和對策上。
會計準則的執行，一方麵，通過會計政策的選擇對企業財務狀況和經營成果產生顯著影響，並帶來一定的政策執行成本和信息傳導成本；另一方麵，還會帶來相應的連帶社會經濟影響，形成或負或正的外部效應以及宏觀的社會監管成本。因此，在執行會計準則的過程中，各方利益相關者均會依據自身的成本效益原則，對其執行收益和執行成本進行係統分析。例如，企業內部利益相關者會考慮準則執行對企業價值的影響，以及由此形成的對自我利益的影響，企業外部利益相關者對會計準則執行方麵的考慮主要集中於外部監管效益和監管成本，包括會計報表使用者對會計信息質量的鑒定及對與其進行市場交易所產生的影響，同時也體現在對企業監管方式的選擇上，即是強製企業執行還是允許企業自願執行。
二、《小企業會計準則》的外部執行收益與監管成本
小企業會計信息使用者的信息需求相對單一，主要服務於稅務部門和銀行。較之《企業會計準則》，《小企業會計準則》更傾向於保證會計信息質量的可靠性原則，更加符合稅務部門和銀行等利益相關者的決策需求。可見，從外部利益相關者利益或者宏觀經濟效益來說，執行《小企業會計準則》可以產生諸多經濟後果。
（一）《小企業會計準則》的外部執行收益
1.我國市場經濟地位的確立與小企業的國際化發展
近年來上市公司年報和執行企業會計準則情況分析報告顯示，頒布於2006年的《企業會計準則》已在我國上市公司得到了持續有效實施，其經濟效果十分顯著，充分實現了與國際會計準則的趨同，有效提高了我國企業（特別是跨國企業）財務報告的國際可比性，大大增加了企業參與國際資本市場的機會，提升了外國投資者對我國資本市場的信心，從而降低了我國企業在國際資本市場上的融資成本，有效提高了其國際市場競爭力。
但分析我國企業結構可發現，目前我國477萬戶法人經營單位中，中小企業數量占97.11%，從業人員占52.95%，企業技術創新產出占75%，小企業生產值占GDP總量的60%。可見，要提高我國經濟的國際化地位，僅僅依靠上市公司的發展是遠遠不夠的，更應大力支持數量眾多的小企業又好又快發展，不斷提升其技術創新能力和國際競爭能力。作為國家支持小企業發展的一大財政扶持舉措，《小企業會計準則》的製定與執行，意味著在公眾公司以外的小企業領域開啟了新一輪的會計準則國際趨同運動，有利於我國對外經濟貿易的發展，有利於我國市場經濟地位的認定。中小企業數據快報顯示，高質量的會計準則指導下的會計信息更易被國際市場接受並采納，從而帶來了良好的外貿業績，根據海關統計，2013年一季度，我國外貿進出口總值達6.12億元人民幣，扣除彙率因素後同比增長13.4%，貿易順差為2 705億元人民幣。其中，中小企業的對外貿易更是持續快速增長，直接提高了國內中小企業生產活動的活效度。
2.增強會計信息可比性，提高資源配置效率
鑒於小企業會計基礎工作較為薄弱，會計計量口徑不統一，小企業之間、小企業與大中型企業之間采用不同的會計標準，其產生的會計信息必然不具可比性，甚至存在很大差異，影響小企業利益相關者的決策。因此，提高不同行業、地區、性質的小企業的會計可比性，不僅會大大減少會計信息的使用成本，提高投融資決策效率，同時為我國小企業宏觀和中觀發展指標的測度提供準確可比的微觀數據支持，有效實現可比會計信息的反映與比較職能，從而突出小企業發展的重心和瓶頸，有效提高市場資源的配置效率。