上市公司財務報表舞弊行為研究
財會探索
作者：徐沐源
【摘要】中國資本市場在短短二十來年的時間裏，取得的成就是有目共睹的，然而伴隨著發展產生的諸多問題也倍受關注，其中較為普遍而又嚴重的有上市公司會計信息失真。而會計信息失真其本質主要是由於這些公司的財務報告舞弊行為造成。因此本文就我國上市公司財務報表舞弊這一問題展開研究，目的是通過深入認識財務報表舞弊行為產生的原因、主要手段等，從而進一步提出預防上市公司舞弊的建議。
【關鍵詞】上市公司 財務報表舞弊 動因與手段 建議與措施
國外關於財務報告造假問題的研究其實早在19世紀末就已展開，後來又因為20世紀30年代爆發的經濟大危機而得到迅速發展。會計信息失真則是我國在研究財務造假時衍生出來的國產詞彙，在國外參考文獻中會計信息失真的概念多以財務舞弊（financial fraud）財務報告舞弊financial statement fraud ）和欺詐性財務報告（fraudulent financial reporting）三種闡述方式。
財務報告舞弊是公司為了獲取更多的利益而進行故意編報虛假的財務報告的一種管理行為上的舞弊，並將虛假的財務報告的信息傳遞給報表使用者。
一、財務報表舞弊動因
（一）冰山理論
結構部分和行為部分是財務舞弊關注的兩方麵，分別代表了冰山海平麵上和海平麵下的部分，而海平麵下的部分也就是行為部分視為被隱藏的部分，往往非常巨大。舞弊結構部分代表的是組織內部管理，比較客觀也較容易鑒別。而舞弊行為部分則更趨向於主觀化、個性化、也更容易被刻意掩蓋。舞弊冰山理論說明，一個公司發生財務舞弊的可能性，既取決於其內部控製製度設計的健全性和嚴密性，也更趨向取決於該公司是否麵臨穩定財務狀況或者提升盈利的壓力，這決定著是否存在潛在財務造假的可能性。該理論注重強調，在舞弊風險因素中，更應該關注行為因素。
（二）三角理論
該理論被公認為迄今為止財務造假動機理論中最具代表性的理論。最早研究舞弊因子學說的是美國內部審計之父勞倫斯.索耶先生，早在20世紀50年代就提出舞弊的產生需要三個條件：異常需求、機會和合乎情理，為後來舞弊學理論的發展奠定了基礎。該理論認為企業舞弊的產生是由壓力、機會和自我合理化三要素組成，三者缺一不可。
（三）GONE理論
GONE 理論是由伯洛格納（Bologna）等人於1993年被提出的， 該理論認為企業會計舞弊由G、O、N、E四個因子組成，即greed（貪心）、opportunity（機會）、need（需要）、exposure（暴露），它們共同決定了企業舞弊風險的程度。與三角理論相比較，GONE 理論把舞弊的動機解釋為需要，把道德價值取向解釋為貪婪，且增加了一個暴露因素，認為舞弊行為被發現和揭露的可能性大小以及被發現和揭露後的懲罰強弱將會影響舞弊者是否會實施舞弊行為。
（四）風險因子理論
風險因子理論是截至目前最為完善的動因理論，該理論認為風險因子主要包括一般風險因子和個別風險因子。其中一般風險因子是指組織或實體進行自我防護時操控的因素，例如，潛在的機會、造假者可能被發現的機率以及造假被發現後所遭受的懲罰程度。個別風險因子是指組織或實體操控以外的因素，例如道德品質、動機。若同時具備一般風險因子的個別風險因子，造假行為便會產生。