盈餘管理、審計費用與審計意見
管理縱橫
作者：薛健
【摘要】企業經營發展的最終目的是為了盈利，獲取更大的利益需求，對於企業所獲得的利潤以及虧損需要進行嚴格的審計，以此來全麵了解企業經營發展概況，為企業管理者提供決策依據。由此，為了進一步闡述盈餘管理、審計意見以及審計費用特點和作用，以我國2012～2014年度上海和深圳證券交易所的上市公司為例，將盈餘管理幅度較大的一組作為主要研究對象，並對審計意見、審計費用同盈餘管理之間的關聯性影響進行深入分析，明晰審計意見所產生的影響。
【關鍵詞】盈餘管理 審計意見 審計費用
企業在經營和發展過程中，由於受到市場波動影響，盈利與虧損處於不斷變化狀態，而財務報表是最能係統、全麵的體現企業經營狀況，而審計是監督財務報表內容的真實和準確，以此來監督企業的盈餘管理，一方麵對企業盈餘管理審計是檢驗審計成效的直接表現，另一方麵，對企業盈餘管理進行審計有助於企業財務報表的真實和準確，為管理者決策提供準確的參考依據。
一、盈餘管理、審計費用與審計意見概述
（一）盈餘管理以及非標準審計意見
對於盈餘管理以及審計意見兩者的關聯性研究仍然處在完善階段，國內外相關領域學者尚未達成統一共識，其研究主要集中在企業經營利潤同非標準審計意見之間的關聯性研究[1]。國外部分學者堅持盈餘管理同非標準審計意見兩者之間關聯性是正相關，但是仍然有部分學者認為盈餘管理以及審計意見之間沒有一絲的關聯性存在，審計人員對企業財務報表進行審計，並發表非標準審計意見主要是受到企業在經營過程中所產生的不確定因素影響，同盈餘管理沒有關聯性。
（二）盈餘管理與審計收費
盈餘管理同審計費用之間關聯性較為顯著，應急項目操控金額越高，審計人員麵臨審計風險越大，由此會增加審計費用，審計費用的增加將直接影響企業的經營利潤，對於此類說法，有部分學者持否定的態度，認為審計費用同盈餘管理之間沒有關聯性，降低審計費用隻是為了提升競爭力，對於審計質量並無過大影響。我國學者對於兩者之間的關係，更加傾向於兩者存在關聯性，盈餘管理是影響審計費用增減的因素之一，根據企業不同盈餘管理水平對審計費用所產生的影響存在差異。
（三）審計費用與審計意見
對於審計費用與審計意見，大部分人更加支持審計費用同審計人員的審計報告披露存在關聯性，相反的部分學者認為審計費用的變化同審計人員的非標準意見不存在關聯，並不受其影響。由此可以看出，審計費用的異常提升，對於審計結果產生較為深遠的影響，在一些特定情況下，企業對於審計人員的審計報告進行利益收買，在一定程度上地增加了審計費用。
二、研究假設與模型檢驗
（一）研究假設
由於企業自身經濟發展水平存在差異，由此內部盈餘管理水平同樣存在差異，部分盈餘管理幅度較大的企業，盈餘在一定程度上影響企業經營成果的合理性，對於此類企業審計人員發發布非標準審計意見的幾率較大，反之則不會因為企業盈餘管理問題發布非標準審計意見。同時企業內部盈餘管理受盈餘目標水平以及實際水平之間的差距影響，差距越大，盈餘管理幅度越大，相伴隨的管理風險增加，審計人員出具非標準審計意見幾率較高，而審計人員在審計過程中往往會麵臨金錢誘惑，出現違規審計現象，由此為了進一步明晰盈餘管理同審計意見存在關聯性，提出假設，來深入分析。