財會之窗
作者：謝雲珍
摘要：隨著經濟的快速發展，內部控製在財務活動中的重要性日益顯現。如何完善內部會計控製製度，提高管理水平，對企業的發展有著至關重要的作用。我國企業內部控製，特別是內部會計控製方麵還存在很多問題，影響了企業的健康發展，企業經營狀況惡化的事件時有發生。本文通過對內部會計控製中存在的問題進行深入分析，提出了加強內部會計控製的對策。
關鍵詞：會計控製 原因 對策
一、內部會計控製的基本內涵
內部控製的思想產生於18世紀工業革命以後，它是企業規模化經營和資本化的結果，是社會經濟發展到一定階段性的產物。內部控製的發展分為內部牽製階段、內部控製製度階段、內部控製結構階段和內部控製整體框架階段。美國注冊會計師協會發布《審計準則公告第78號》（SAS NO.78），將內部控製定義為：“內部控製是一個由企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程，旨在下列目標提供合理保證：一是財務報告的可靠性；二是經營的效果和效率；三是符合適用的法律和法規。”該準則將內部控製結構劃分為五部分，它們分別是控製環境、風險評估、信息與溝通、監督。
在我國，財政部從會計的角度將內部會計控製定義為“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章製度的貫徹執行等而製定和實施的一係列控製方法、措施和程序”。管理控製是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控製。內部控製的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性以及經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用在於有助於管理者實現企業經營方針和目標；保護企業各項資產的安全和完整，防止資產流失；保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性，除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控製的目標。
會計控製是內部控製的核心部分，是利用會計方法和會計信息保障企業的資產安全，監督控製經營過程，以實現企業經營目標。從係統論的角度看，內部會計控製是企業內部控製這一係統的重要組成部分。內部會計控製的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控製。內部會計控製的方法主要包括：不相容職務相互分離控製、授權批準控製、會計係統控製、預算控製、財產保全控製、風險控製、內部報告控製、電子信息技術控製等。
二、企業內部會計控製中存在的問題
隨著我國企業不斷深化改革，在建立現代化企業製度等方麵取得了長足的發展，但是在企業內部控製，特別是會計內部控製方麵還存在很多問題，影響了企業的發展步伐，企業經營狀況惡化的事件時有發生。
1．法人治理結構不完善影響企業內部會計控製的環境
在企業內部治理結構中，董事會是內部治理結構規範運行的核心和紐帶。雖然董事會將大部分決策管理職能和許多決策控製職能授予經營層，但是董事會保留了對經營層的最終控製權。這種最終控製權使得董事會能建立起適合本公司的內部控製製度，並且監督高級經理人員使之服從這一製度的控製。企業內部控製環境的一個重要因素是董事會，對企業的經營管理決策和權力製衡起到監督作用。然而我國部分企業在經營管理過程中往往由企業管理者一人說了算，最高決策機構陷於癱瘓，董事會幾乎形同虛設。
2004年2月2日，江西紙業集團有限公司（以下簡稱“江紙集團”）原黨委書記、董事長、總經理薑和平被南昌市中級人民法院一審以受賄罪、巨額財產來源不明罪判處死刑，緩期兩年執行。薑和平在任職的7年裏，收受、索取賄賂次數過百，共計389萬餘元，另有480萬元的巨額財產來源不明，涉案總金額達860多萬元。因薑和平案帶發的腐敗案件27件，其中17人是這家企業的管理骨幹，縣處級幹部多達15人。這是一起典型的因對企業高層管理者約束不足而造成的集體腐敗案。
薑和平集黨委書記、董事長、總經理於一身，總攬決策權、所有權與經營權，大權獨攬的局麵使他的私欲極度膨脹，最終走向了犯罪道路。“上有所好，下必甚焉”。薑和平大肆收受賄賂的同時，“江紙集團”管理層的腐敗麵也逐步擴大，幾乎囊括了公司財務、設備、技術等所有要害部門的負責人。一家擁有幾十億元資產的大型企業就這樣被集體腐敗侵蝕掏空，這一血淋淋的事實不得不讓我們對企業內部控製環境深感憂慮。