二、實髏理論
實體理論是一製站在由母公司及其子公司組成的統一實體的角度來看待母子公司間的控股合並關係的合並理論。它認為子公司雖然為母公司所購買，但是其本身依舊是一個不可分割的整體。依據這一理論，編製合並財務報表的目的在於：提供由不同法律實體組成的企業集團作為一個統一合並主體進行經營的信息。因此，母公司及其子公司的資產、負債、收入輿費用，也就是合並主體的資產、負債、收入輿費用。
三、所有權理論
所有權理論是一種屬於母公司在子公司所持有的所有權的合並理論。它認為，母子公司之間的關係是擁有輿被擁有的關係，編製合並報表的目的，是為了向母公司的股東報告其擁有的資源（這裏所說的資源是一種淨資源）。依據這一理論，編製合並財務報表時，對於子公司的資產輿負債，隻按母公司所持有股權的份額記入合並資產負債表；對子公司的收入、費用輿利潤，也隻按母公司持有股權的份額記入合並利潤表。應當指出，母公司在實際編製合並財務報表時，往往不是單純運用上述合並理論中的某一種，而是結合運用不同的合並理論。
第三節合並會計報表格式
一、合並會計報表的合並範圍
合並會計報表是以整個企業集團為會計主體，以組成企業集團的母公司和子公司的個別財務報表為基礎，抵消內部會計事項對個別財務報表的影響，合並個別財務報表各項目的數額編製的。是否應該編製合並會計報表，取決於母公司輿子公司之間是否存在實際控製關係。凡是由母公司控製的企業，一般應編製合並會計報表。在我國，需納入合並會計報表合並範圍的企業包括以下幾種：
在母公司編製合並會計報表時，下列子公司可以不包括在合並會計報表的合並範圍之內：
二、合並會計報表編製的前期築備事項
合並會計報表編製的前期築備事項略。
三、合並會計報表的特點
（1）合並會計報表反映的是母公司和子公司所組成的企業集團整體的財務狀況和經營成果，反映的對象是由若幹個法人組成的會計主體，是經濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。個別財務報表反映的則是單個的獨立法人企業的財務狀況和經營成果，反映的對象是單個法人企業。對於由母公司和若幹子公司組成的企業集團來說，母公司和子公司編製的個別財務報表分別反映母公司本身和子公司本身各自的財務狀況和經營成果，而合並會計報表則反映母公司和子公司組成的集團這一主體綜合的財務狀況和經營成果。
（2）合並會計報表由企業集團中對其他企業有控製權的控股公司或母公司編製。並不是企業集團中所有企業都必須編製合並會計報表，更不是社會上所有企業都需要編製合並會計報表。輿此不同，個別會計報表由獨立的法人企業編製，所有企業都有編製個別會計報表反映其財務狀況和經營成果的義務。
（3）合並會計報表以個別會計報表為基礎編製。企業編製個別會計報表，從設置賬簿、編製分錄、登記賬簿到編製報表，都有一套完整的會計核算方法體係。而合並會計報表不同，不需要在現行會計核算方法體係外單獨設置一套賬簿，根據每一筆經濟業務編製分錄、登記賬簿，並以賬簿數據填列報表；而是以納入合並會計報表合並範圍的企業的個別會計報袁為基礎，根據其有關材料，抵消有關會計事項對個別會計報表的影響後編製的。
（4）合並會計報表編製有其獨特的方法。合並會計報表不同於彙總會計報表：首先是編製目的不同：其次是秋定編報範圍的依據不同：最後是所采用的編製方法不同。
四、合並會計報表的編製原則
具體編製原則略。
（一）重要性原則
合並而成的會計報表，如果不能提供報表使用者所需的全部信息，那麼既不經濟，也沒有必要。所以，合並會計報表中所提供的信息，應是一些重要的信息。
因此，在編製合並會計報表時，特別要強調重要性原則的運用。如對一些項目從企業集團中的某一個企業來看具有重要性，但對於整個企業集團不一定具有重要性，在這種情況下應根據重要性原則對會計報表項目進行取舍。