案例六：消費稅稅率的避稅案例分析
由於應稅消費品所適用的稅率是固定的，隻有在出現兼營不同稅率應稅消費品的情況下，納稅人才可以選擇合適的銷售方式和核算方式，達到適用較低消費品稅率的目的，從而降低稅負。
消費稅的兼營行為，主要是指消費稅納稅人同時經營兩種以上稅率的應稅消費品的行為。對於這種兼營行為，稅法明確規定：納稅人兼營多種不同稅率的應稅消費稅產品的企業，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高適用稅率。這一規定要求企業在會計核算的過程中做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失；在消費品銷售過程中的組合問題，看有無必要組成成套消費品銷售，避免給企業造成不必要的稅收負擔。
【案例1】某酒廠既生產稅率為20%的糧食白酒，又生產稅率為10%的藥酒，還生產上述兩類酒的小瓶裝禮品套裝。
2006年5月份，該廠對外銷售1.2萬瓶糧食白酒，單價28元/瓶；銷售8000瓶藥酒，單價58元/瓶；銷售700套套裝酒、單價120元/套，其中白酒3瓶、藥酒3瓶，均為半斤裝。
【避稅分析。
方案一：如果三類酒單獨核算，應納消費稅稅額為：
白酒：28×12000×20%=67200（元）
藥酒：58×8000×10%=46400（元）
套裝酒：120×700×20%=16800（元）
合計應納消費稅額為：
67200+46400+16800=130400（元）
方案二：如果三類酒未單獨核算，則應采用稅率從高的原則，應納消費稅稅額為：
（28×12000+58×8000+120×700）×20%=176800（元）
由此可見，兩方案比較，如果企業將三種酒單獨核算，可節稅：
176800-130400=46400（元）
另外，如果該企業不將兩類酒組成套裝酒銷售還可節稅：
120×700×20%-（14×3×700×20%+29×3×700×10%）
16800-（5880+6090）
4830（元）
因此，企業兼營不同稅率應稅消費品時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業的稅收負擔。
當企業為一個大的聯合企業或企業集團時，內部各分廠及所屬的商店、勞動服務部等，在彼此間購銷商品，進行連續加工或銷售時，通過內部訂價，便可以微妙而有效地達到整個聯合企業合理避稅的目的。即當適用高稅率的分廠將其產品賣給適合低稅率分廠時，通過製訂較低的內部價，便把產品原有的一部分價值由稅率高的部門轉到稅率低的部門。適用高稅率的企業，銷售收入減少，應納稅額減少，而適用稅率低的企業，產品銷售收入不變，應納稅額不變，但由於它得到了低價的原材料，成本降低、利潤增加。
【案例2】某銷售公司由甲公司、乙公司兩個公司組成，進行連續加工，甲公司加工為乙公司提供的原料。若甲公司產品適用稅率為20%，乙公司產品適用稅率為5%；則當甲公司產品銷售收入100萬元時，乙公司產品銷售收入為120萬元時，兩公司的應納消費稅為：
甲公司：100×20%=20（萬元）
乙公司：120×5%=6（萬元）
合計26萬元
【避稅分析。
當甲公司產品降低訂價賣給乙公司，銷售收入為80萬元時，公司的應納稅額為：
甲公司：80×20%=16（萬元）
乙公司：120×5%=6（萬元）
合計22萬元
【避稅結果。