知識點一：壞賬損失的確認
誌遠公司賒銷一批商品給振華公司，貨款及增值稅稅款共計20000元。一個月後，振華公司因意外火災造成巨大損失，無力繼續經營，已宣布破產清算，誌遠公司這筆價值20000元的應收賬款無法收回。請問該筆交易的20000元能否作為費用？應如何核算？
一、壞賬損失的概念
壞賬是指企業無法收回或收回可能性極小的應收款項。由於發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。
二、壞賬確認的條件
一般來講，企業應收款項符合下列條件之一的，應確認壞賬：
1.因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產償債後，仍不能足額收回；
2.因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴重不足，確實不能收回；
3.因發生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短期時間內無法償付債務，確實無法收回；
4.因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回。
企業在下列情況下，不能全額提取壞賬準備：
1.當年發生的應收賬款；
2.計劃對應收賬款進行重組；
3.與關聯方發生的應收賬款；
4.其他已逾期但無確鑿證據表明不能收回的應收賬款。
三、壞賬準備的計提規定
企業應當定期或者至少每年年度終了，對應收款項進行全麵檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對於沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。
壞賬準備的計提範圍包括應收賬款和其他應收款。企業持有的應收票據不得計提壞賬準備，但是，如果有確鑿證據表明企業所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬麵餘額轉入應收賬款，並計提相應的壞賬準備。企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，並計提相應的壞賬準備。
知識點二：壞賬損失的核算
企業對可能收不回的應收款項要按規定計提壞賬準備，若是企業真的收不回應進行衝減。
一、壞賬損失的核算方法
壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉銷法和備抵法。目前我國企業會計製度規定，核算企業壞賬損失隻能采用備抵法。
（一）直接轉銷法
直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，才將壞賬損失計入當期損益，同時衝銷應收賬款。實際發生壞賬損失時借記“管理費用”賬戶，貸記“應收賬款”等賬戶。
（二）備抵法
備抵法是指預先按一定比例計提壞賬準備，計入管理費用，發生壞賬損失時，再衝銷已計提的壞賬準備的方法。
二、賬戶設置
在備抵法下，企業應設置“壞賬準備”賬戶，核算企業提取的壞賬準備。其借方登記壞賬準備的轉銷、衝減數；貸方登記壞賬準備的提取數；期末餘額一般在貸方，表示已預提但尚未轉銷的壞賬準備數額。
三、壞賬準備的核算方法
企業在提取壞賬準備時，借記“管理費用”賬戶，貸記本賬戶；發生壞賬損失時，借記本賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”賬戶；已確認並轉銷的壞賬，如果以後又收回，按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶，同時借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”賬戶。
采用備抵法進行核算時，首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法主要有應收款項餘額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法等。壞賬準備的計提方法由企業自行確定。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。
（一）應收款項餘額百分比法
應收款項餘額百分比法是根據會計期末應收賬款、其他應收款等賬戶的餘額，按一定的比例計提壞賬準備的方法。至於計提比例的大小，應當根據企業以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等情況，以及其他相關信息進行合理的估計。
1.計算公式
（1）當期應提取的壞賬準備可按下列公式計算：
當期按應收款項
計算應提壞賬準備金額當期應計提壞賬準備
的應收款項餘額×提取率
（2）當期實際提取的壞賬準備可按下列公式計算：
當期實際提取的
壞賬準備金額當期按應收款項計算
應提壞賬準備金額-壞賬準備賬戶
的貸方餘額+壞賬準備賬戶
的借方餘額
如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大於“壞賬準備”賬戶的貸方餘額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小於“壞賬準備”賬戶的貸方餘額，應按其差額衝減已計提的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應將“壞賬準備”賬戶的餘額全部衝回。
2.典型分錄
（1）計提
借：管理費用
貸：壞賬準備
（2）衝減
借：壞賬準備
貸：管理費用
（3）發生
借：壞賬準備
貸：應收賬款
（4）收回
借：應收賬款
貸：壞賬準備
同時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
【例4-11】誌遠公司采用“應收款項餘額百分比法”計提壞賬準備，提取比例為5‰。
（1）2007年開始計提壞賬準備，年末應收賬款餘額為4180000元。
2007年年末應計提的壞賬準備4180000×5‰20900（元）
借：管理費用 20900
貸：壞賬準備 20900
（2）2008年5月經核實確認，應收甲公司3850元以及應收乙公司2750元的貨款無法收回，按有關規定確認為壞賬損失。
賬務處理如下：
借：壞賬準備 6600
貸：應收賬款――甲公司 3850
――乙公司 2750
（3）2008年年末應收賬款餘額為3850000元，
2008年年末“壞賬準備”賬戶的貸方餘額3850000×5‰19250（元）
計提壞賬準備前的“壞賬準備”賬戶的貸方餘額為14300（20900-6600）元，
2008年年末應計提的壞賬準備19250-143004950（元）
賬務處理如下：
借：管理費用 4950
貸：壞賬準備 4950
（4）2009年9月，收到甲公司支付的於2008年5月已轉銷的壞賬3850元。
賬務處理如下：
借：應收賬款――甲公司3850
貸：壞賬準備 3850
同時：
借：銀行存款 3850
貸：應收賬款――甲公司3850
（5）2009年年末應收賬款餘額為3960000元，