掌握各項費用的歸集與分配方法
掌握期間費用的核算
熟練掌握並運用品種法解決實際工作中產品成本的計算問題
熟練掌握產品成本核算的主要賬務處理方法
小楊是一位小有名氣的裁縫師傅，經營自己的縫紉店已有十多年，還帶了一大批徒弟。在激烈的市場競爭下，小楊決定和幾個徒弟創辦一家服裝廠，開發自己的服裝品牌。於是他們購建了廠房和生產設備，又招收了幾十個工人。服裝廠紅紅火火開業了，但同時問題也來了，以前他來料加工，計件收費，每天隻記流水賬，扣除日常開銷，自己的收益清清楚楚。可是現在不同了，他們的服裝廠是個小型企業，要采購材料，要發給工人工資，要發生各種各樣的費用。因此，企業要科學地進行成本管理，正確計算盈利情況，並要給生產出來的產品定價，就必須正確計算產品的生產成本和期間費用。
知識點一：生產費用的分類
一、生產費用按經濟用途的分類
為了具體地反映計入產品成本的生產費用的各種用途，提供產品成本構成情況的資料，還應將其進一步劃分為若幹個項目，稱為產品生產成本項目，簡稱成本項目，就是生產費用按其經濟用途分類核算的項目。工業企業一般設置以下幾個成本項目：
（一）直接材料
直接材料是指直接用於產品生產、構成產品實體的材料費用。它是構成產品成本的重要因素，其內容包括企業在產品生產過程中所消耗的原材料、輔助材料、燃料及動力、修理備用件、外購半成品、低值易耗品和包裝物等。
（二）直接人工
直接人工是指直接參與產品生產的生產工人的工資及福利費。工資包括計件工資、計時工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資等。福利費是按工資總額的一定比例提取的、專門用於職工福利方麵的費用。
（三）製造費用
製造費用是指間接用於產品生產的各項費用，或雖直接用於產品生產，但不能直接計入產品成本，沒有專設成本項目的費用。
對於發生的製造費用，要先在“製造費用”賬戶進行歸集，在月末再按受益程度分配轉入各受益產品的成本之中。
需要注意的是，以上按經濟用途劃分的各個成本項目並不是固定不變的。在實際工作中，應根據企業的生產特點和成本管理要求來確定。例如，企業耗用的燃料和動力較多，管理上需要單獨進行核算，就應單獨設立“燃料及動力”成本項目；如果實際工作中燃料和動力費用很少，可以把該成本項目省去，將其發生的費用並入“直接材料”成本項目中。又如，如果廢品損失在產品成本中所占比重較大，在管理上需要對其進行重點控製和考核，則可單獨設置“廢品損失”成本項目。
二、生產費用按計入產品成本的方法分類
計入產品成本的各項生產費用，按計入產品成本的方法不同，可以分為直接計入費用和分配計入費用兩種。
（一）直接計入費用
直接計入費用是指可以分清哪種產品所耗用、可以直接計入某種產品成本的費用。例如，當一個生產車間隻生產一種產品時，所發生的材料費用、人工費用都是直接計入費用，可以直接計入該產品的生產成本。
（二）間接計入費用
間接計入費用是指不能分清哪種產品所耗用、不能直接計入某種產品成本，而必須按照一定標準分配計入有關產品成本的費用。例如在一個生產車間裏，用同一種原材料，同時生產幾種產品，此時的材料費用就成了間接計入費用，需要采用一定的分配方法間接計入各產品的生產成本。
1.生產費用按經濟用途進行分類，分為直接材料、直接人工和製造費用。
2.生產費用按計入產品成本的方法進行分類，分為直接計入費用和間接計入費用。
知識點二：成本核算的基本要求
劉某、關某和張某三位好友合辦了一家公司，專門從事電腦硬件的銷售業務。第一年，他們購進電腦硬件50萬元，購買辦公設備30萬元（當年折舊總額為3萬元），日常辦公費用3萬元，房屋租金10萬元，發放工資30萬元。截至當年12月31日，該公司主營業務收入為100萬元，已銷商品成本為40萬元。元旦那天，劉某說今年賺錢了，建議辦一個聚會慶祝一下。關某和張某不同意，認為公司虧了23萬。劉某一聽甚是納悶。你認為呢？
一、算管結合，算為管用
算管結合，算為管用就是成本核算應當與加強企業經營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業經營管理和決策的需要。
二、正確劃分各種費用界限
為了正確地進行成本核算，正確地計算產品成本和期間費用，必須正確劃分以下幾個方麵的費用界限。
（一）正確劃分生產經營管理費用和非生產經營管理費用的界限
企業的經濟活動是多方麵的，除生產經營活動以外，還有其他方麵的經濟活動，因而由此產生的費用也是多方麵的，並非都計入產品成本。例如，企業用於產品生產的費用計入產品成本；用於產品銷售、組織和管理生產經營以及籌集資金而發生的費用，應作為期間費用；而企業購建固定資產的支出，應計入固定資產的造價；固定資產的盤虧、報廢清理淨損失，應計入營業外支出。哪些費用應計入產品成本或期間費用，哪些不應計入，國家都有規定。企業要嚴格執行國家規定的成本開支範圍和費用開支標準，人為地多計或少計成本、費用，不僅破壞了國家的財經紀律，而且會造成成本、費用數字失實，不利於企業的經營管理。
（二）正確劃分產品生產費用和期間費用的界限
應計入產品生產成本或期間費用的各種生產經營管理費用，還應根據用途進一步劃分。
（三）正確劃分各期費用的界限
企業有的產品成本費用雖然是本期發生的，卻不能全部由本期產品負擔，如待攤費用；而有些產品成本費用，雖然本期並未支出，卻應由本期來負擔，如預提費用。劃清各期產品成本費用的依據是權責發生製原則和受益原則。企業要嚴格掌握待攤費用和預提費用的攤提標準，分清本期成本費用和下期成本費用的界限，不得任意預提或攤銷費用。
（四）正確劃分各種產品的生產費用界限
企業發生的各種生產成本，不一定由某一產品負擔，在已經發生的各種產品成本費用中，還必須劃清應由哪種產品負擔。劃分的依據是受益原則，哪種產品受益，就由哪種產品負擔。
凡是能直接確定應由某種產品負擔的直接費用，就直接計入該種產品成本。凡是能確定由幾種產品共同負擔的間接費用，應采用適當的分配方法，合理地分配計入相關各產品成本。
（五）正確劃分完工產品與在產品的生產費用界限
通過以上各種費用界限的劃分，確定了各種產品本月負擔的生產費用。但在月末，將各項生產費用計入各種產品成本以後，會有以下三種情況：
一是某種產品全部完工，其發生的生產費用合計，就是該種完工產品的成本。
二是某種產品均未完工，其發生的生產費用合計，就是該種產品的月末在產品成本。
三是某種產品既有完工產品又存在在產品，其發生的生產費用合計，就要采用適當的分配方法，在完工產品和在產品之間進行分配，以便計算完工產品成本和月末在產品成本。
以上五個方麵費用界限的劃分過程，也就是產品生產成本的計算和各項期間費用的歸集和分配過程。在這一過程中，應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用，負擔費用的多少應與受益程度的大小成正比。
三、做好各項基礎工作
除了要正確劃分費用界限外，還要做好各項基礎工作，包括：
1.做好定額的製定和修訂工作。
2.建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點製度。
3.建立和健全原始記錄工作。
4.做好廠內計劃價格的製定和修訂工作。
四、選擇適當的成本計算方法
為適應生產特點和管理要求，企業應采用適當的成本計算方法來計算產品成本。
企業在進行成本核算時，應根據自身的具體情況，選擇適合於本企業特點的成本計算方法進行成本核算。由於生產類型和管理要求對產品成本計算方法的影響主要表現在對成本計算對象的確定上，因而產生了產品成本計算的三種基本方法。
（一）品種法
品種法是以產品品種作為成本計算對象，開設生產成本明細賬、歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。
（二）分批法
分批法是以產品的批別作為成本計算對象，開設生產成本明細賬、歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。
（三）分步法
分步法是以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本計算對象，開設生產成本明細賬、歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。
在成本核算工作中，應遵循以下各項要求：
1.算管結合，算為管用。
2.正確劃分各種費用界限。
3.做好各項基礎工作。
4.選擇適當的成本計算方法。
知識點三：產品成本核算的賬戶設置
一、“生產成本”賬戶
“生產成本”賬戶用來核算企業進行產品生產所發生的各項費用。該賬戶下設“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級賬戶，分別用來核算企業發生的基本生產成本和輔助生產成本。
（一）“生產成本――基本生產成本”賬戶
企業在產品生產過程中發生的生產費用，通過設置“生產成本――基本生產成本”二級賬戶進行歸集。賬戶結構：
“生產成本――基本生產成本”賬戶按成本計算對象設置明細賬，按成本項目分專欄明細核算。
（二）“生產成本――輔助生產成本”賬戶
企業的輔助生產是指為本企業基本生產車間及其他部門提供產品和勞務的生產。企業在進行輔助生產過程中發生的生產費用，通過設置“生產成本――輔助生產成本”二級賬戶進行歸集。賬戶結構：
輔助生產成本明細賬戶的設置及其格式與輔助生產類型有關。對於隻提供一種勞務或隻生產一種產品的輔助生產車間，可按車間分別設置輔助生產成本明細賬戶，並按費用項目在明細賬內開設專欄進行明細核算。對於生產多種產品的輔助生產車間，按產品或勞務的品種設置輔助生產成本明細賬戶，在明細賬內按成本項目開設專欄，其一般格式：
車間名稱：××車間2009年9月單位：元
二、“製造費用”賬戶
製造費用是企業生產車間在產品生產或提供勞務過程中發生的各項間接費用，如車間管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。由於製造費用的內容較多，不宜分別設置成本項目，都先通過設置“製造費用”賬戶進行歸集，再按一定的標準分配計入各受益的產品成本計算對象。該賬戶一般期末無餘額。賬戶結構：
製造費用明細賬一般采用多欄式賬頁，該賬戶按車間設置明細賬，按費用項目設專欄明細核算。其基本格式：
車間名稱：××車間單位：元
中小型工業企業產品成本計算賬戶主要包括“生產成本”與“製造費用”。“生產成本”賬戶下設“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級賬戶，分別用來核算企業發生的基本生產成本和輔助生產成本。
知識點四：產品成本核算的一般程序