行費用已全部支付，不考慮其他因素，B 公司的會計處理如下： （1）收到發行收入時： 借：銀行存款 貸：股本 資本公積——股本溢價 200000000 50000000 150000000
應增加的資本公積=50000000×（4—1）=150000000（元）本例中，8 股份有限公司溢價發行普通股，發行收入中等於股票麵 值的部分 50000000 元應記入“股本”科目，發行收入超出股票麵值的部分 150000000 元記入 “資本公積——股本溢價”科目。 （2）支付發行費用時： 借：資本公積——股本溢價 貸：銀行存款 6000000 . 6000000
本例中，8 股份有限公司的股本溢價 150000000 元高於發行中發生的交易費用 6000000 元，因此，交易費用可從股本溢價中 扣除，作為衝減資本佘積處理。 二、其他資本公積的核算 其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。 本書以因被投資單位所有者權益的其他變動產生的利得或損失為例，介紹相關的其他資本公積的核算。 企業對某被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除淨損益以外的所有者 權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被投資企業所有者權益的增加數額；如果是損失，則作相反的分錄。 在處置長期股權投資時，應轉銷與該筆投資相關的其他資本公積。 【例 4—14】 有限責任公司於 2002 年 1 月 1 日向 F 公司投資 8000000 元，擁有該公司 20％的股份， C 並對該公司有重大影響， 因而對 F 公司長期股權投資采用權益法核算。2002 年 12 月 31 日，F 公司淨損益之外的所有者權益增加了 1000000 元。假定除此 以外，F 公司的所有者權益沒有變化，C 有限責任公司的持股比例沒有變化， F 公司資產的賬麵價值與公允價值一致，不考慮其他因素。C 有限責任公司的會計分錄如下： 借：長期股權投資——F 公司 貸：資本公積——其他資本公積 200000 200000
C 有限責任公司增加的資本公積=1000000×20％=200000（元）本例中，C 有限責任公司對 F 公司的長期股權投資采用權益法 核算，持股比例未發生變化，F 公司發生了除淨損益之外的所有者權益的其他變動，C 有限責任公司應按其持股比例計算應享有的 F 公司權益的數額 200000 元，作為增加其他資本公積處理。 三、資本公積轉增資本的核算 經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應衝減資本公積，同時按照轉增前的實收資本（或股本）的結構或比 例，將轉增的金額記入“實收資本” （或“股本” ）科目下各所有者的明細分類賬。 有關會計處理，參見本章【例 4—7】的有關內容。 第三節 留存收益 留存收益包括盈餘公積和未分配利潤兩個部分。 一、利潤分配 利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。
利潤分配的順序依次是： （1）提取法定盈餘公積； （2）提取任意盈餘公積； （3）向投資者分配利潤。 未分配利潤是經過彌補虧損、提取法定盈餘公積、提取任意盈餘公積和向投資者分配利潤等利潤分配之後剩餘的利潤，它是 企業留待以後年度進行分配的曆年結存的利潤。 相對於所有者權益的其他部分來說， 企業對於未分配利潤的使用有較大的自主權. 企業應通過“利潤分配”科目，核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和曆年分配（或彌補）後的未分配利潤（.或未彌補虧 損） 。該科目應分別“提取法定盈餘公積”“提取任意盈餘公積”“應付現金股利或利潤”“盈餘公積補虧”“未分配利潤”等進 、 、 、 、 行明細核算。企業未分配利潤通過“利潤分配——未分配利潤”明細科目進行核算。年度終了，企業應將全年實現的淨利潤或發 生的淨虧損，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，並將“利潤分配”.結轉後， “利潤分配——未分配利 潤”科目如為貸方餘額，表示累積未分配的利潤數額；如為借方餘額，則表示累積未彌補的虧損數額。 【例 4—15】D 股份有限公司年初未分配利潤為 0，本年實現淨利潤 2000000 元，本年提取法定盈餘公積 200000 元，宣告發 放現金股利 800000 元。假定不考慮其他因素，D 股份有限公司會計處理如下： （1）結轉本年利潤： 借：本年利潤 2000000