增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅地價款提供現金折扣，兩種 情況下購買方享有的現金折扣金額不同。例如，銷售價格為 1000 元的商品，增值稅稅額為 170 元，購買方應享有的現金折扣為
1%。如果購銷雙方約定計算現金折扣時不考慮增值稅，則購買方應享有的現金折扣金額為 10 元；如果購銷雙方約定計算現金折扣 時一並考慮增值稅，則購買方享有的現金折扣金額為 11.7 元。 【例 5-5】甲公司為增值稅一般納稅企業，2007 年 3 月 1 日銷售 A 商品 10000 件，每件商品的標價為 20 元（不含增值稅） ， 沒見你商品的實際成本為 12 元，A 商品適用的增值稅稅率為 17%；由於是成批銷售，甲公司給以購貨方 10%的商業折扣，並在銷 售合同中規定現金折扣條件為 2/10,1/20,N/30;A 商品於 3 月 1 日發出， 購貨方於 3 月 9 日付款。 假定計算現金折扣時考慮增值稅。 本例涉及商業折扣和現金折扣的問題，首先需要計算確定銷售商品收入的金額。根據銷售商品收入的金額確定的有關規定， 銷售商品收入的金額應是未扣除現金折扣但扣除商業折扣後的金額，現金折扣應在實際發生時計入當期財務費用。因此，甲公司 應確認的銷售商品收入金額為 180000（20×10000-20×10000×10%）元，增值稅銷項稅額為 30600（180000×17%）元。購貨方於 銷售實現後的 10 日內付款，享有的現金折扣為 4212[（180000 30600）×2%]元。甲公司會計處理如下： （1）3 月 1 日銷售實現時： 借：應收賬款 210600 180000 30600 120000
貸：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本
120000（12×10000）貸：庫存商品
（2）3 月 9 日收到貨款時： 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款 206388 4212 210600
以上的 4212 元為考慮增值稅時的現金折扣，若本例假設計算現金折扣時不考慮增值稅，則甲公司給予購貨方的現金折扣為 180000×2％=3600（元）本例中，若購貨方於 3 月 19 日付款，則享有的現金折扣為 2106（210600×1％）元。甲公司在收到貨款 時的會計分錄為： 借：銀行存款 財務費用 208494
2106 210600
貸：應收賬款
若購貨方於 3 月底才付款，則應按全額付款。甲公司在收到貨款時的會計分錄為： 借：銀行存款 貸：應收賬款 3.銷售折讓 銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業將商品銷售給買方後，如買方發現商品在質 量、規格等方麵不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。 銷售折讓如發生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓後的金額確認；已確認銷售收入的售出商 品發生銷售折讓，且不屬於資產負債表日後事項的，應在發生時衝減當期銷售商品收入，如按規定允許扣減增值稅額的，還應衝 減已確認的應交增值稅銷項稅額。 【例 5—6】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上泣明的售價為 100000 元，增值稅稅額為 17000 元。該 批商品的成本為 70000 元。貨到後乙公司發現商品質量不合格，要求在價格上給予 5％的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合 原合同的約定，甲公司同意並辦妥了相關手續，開具了增值稅專用發票（紅字） 。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷 售款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司會計處理如下： （1）銷售實現時： 借：應收賬款 117000 100000 17000 210600 210600