14】甲公司於 2005 年 12 月 25 日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為 6 個月，2006 年 1 月 1 日開學。協 議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為 60000 元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在 2006 年 3 月 1 日支付，第三次在培訓結束時支付。 2006 年 1 月 1 日， 乙公司預付第一次培訓費。 2006 年 2 月 28 日， 至 甲公司發生培訓成本 30000 元 （假定均為培訓人員薪酬） 。 2006 年 3 月 1 目，甲公司得知乙公司經營發生困難，後兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的會計處理如下： （1）2006 年 1 月 1 日收到乙公司預付的培訓費： 借：銀行存款 貸：預收賬款 20000 20000
（2）實際發生培訓成本 30000 元： 借：勞務成本 貸：應付職工薪酬 30000 30000
（3）2006 年 2 月 28 日確認提供勞務收入並結轉勞務成本： 借：預收賬款 20000 20000 30000 30000
貸：主營業務收入 借：主營業務成本 貸：勞務成本
本例中，甲公司已經發生的勞務成本 30000 元預計隻能部分的到補償，即隻能按預收款項得到補償，應按預收賬款 20000 元 確認勞務收入，並將已經發生的勞務成本 30000 元結轉入當期損益。 （3）已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的應將已經發生的勞務成本計入當期損益（主營業務成本或其他業務成本） ， 不確認提供勞務收入。 六、采用完工百分比法確認提供勞務收入的會計處理 完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。完工百分比法下，本期應確認的勞務收入及費用的 計算公式如下：
上述公式中的勞務總收入通常按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定，在勞務總收入和總成本能夠可靠取得的 情況下，關鍵是確定勞務的勞務的完工進度。1 企業應根據所提供勞務的特點，選擇確定勞務完工進度的方法。 【例 5-15】甲公司於 2007 年 12 月 1 日接受一項設備安裝任務，安裝期為 3 個月，合同總收入 300000 元，至年底已預收安 裝費 220000 元，實際發生安裝費用 140000 元（假定均為安裝人員薪酬） ，估計完成安裝任務還需發生安裝費用 60000 元。假定甲 公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的會計處理如下：實際發生的成本占估計總成本的比例 =140000÷（140000 60000）=70％ 2007 年 12 月 31 日確認的勞務收入 =300000×70％一 0=210000（元） 2007 年 12 月 31 日確認的費用 =（140000 60000）×70％一 0=140000（元） . （1）實際發生勞務成本 140000 元： 借：勞務成本 貸：應付職工薪酬 140000 140000
（2）預收勞務款 220000 元： 借：銀行存款 貸：預收賬款 220000 220000
（3）2007 年 12 月 31 日確認提供勞務收入並結轉勞務成本： 借：預收賬款 210000 210000 140000 140000