。生產車間預提成本時，應借記“製造費用”科目及所屬明細賬相 應的項目，貸記“預提費用”科目。實際支付預提成本時，應借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 “預提費用”科 目的貸方餘額，為已經預提但尚未支付的成本。如果預提期內實際發生的成本大於已預提的成本，該科目會出現借方餘額，該餘 額屬於已經支付但尚未計入生產成本的支出，應作為待攤費用，在預提期末前分月攤銷。預提成本應按預提成本的種類進行明細 核算，分別反映各種預提成本的預提和支付情況。 三、輔助生產成本的核算 輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產有的隻生產一種產品或提供一種勞務，如供電、供汽、 運輸等輔助生產；有的則生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模型、備件的製造以及機器設備的修理等輔助生產。輔助 生產成本是指輔助生產車間發生的成本。 歸集在“生產成本—輔助生產成本”科目及其明細賬借方的輔助生產成本，由於所生產的產品和提供的勞務不同，其所發生 的成本分配轉出的程序方法也不一樣。提供水、電、氣和運輸、修理等勞務所發生的輔助生產成本，通常按受益單位耗用的勞務 數量在各單位之間進行分配，分配時，借記“製造費用”或在結算輔助生產明細賬之前，還應將各輔助車間的製造費用分配轉入 各輔助生產明細賬。歸集輔助生產成本。製造工具、模型、備件等產品所發生的成本，應計入完工工具、模型、備件等產品的成 本。完工時，作為自製工具或材料入庫，由“生產成本—輔助生產成本”科目及其明細賬的貸方轉入“周轉材料—低值易耗品” 或“原材料”等科目的借方。 輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和管理部門使用和服務的，但在某些輔助生產車問之間也有相互提供產 品和勞務的情況。例如，鍋爐車問為供電車間供汽取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力。這樣，為了計算供汽成本，就要確定 供電成本；為了計算供電成本，又要確定供汽成本。這裏就存在一個輔助生產成本在各輔助生產車間交互分配的問題。 輔助生產成本的分配，應通過“輔助生產成本分配表”進行。分配輔助生產成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按 計劃成本分配法等。這裏主要介紹分配輔助生產成本的直接分配法和交互分配法。 1.直接分配法 采用直接分配法，不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，即不經過輔助生產成本的交互分配，直接將各輔助生產車問發生 的成本分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。分配計算公式如下：
【例 7—3】丁公司輔助生產車間的製造費用不通過“製造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產 品和勞務。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理費用按修理工時比例進行分配。該公司 2007 年 7 月有關輔助生產成本的資料 見表 7—3 。 表 7—3
輔助生產車間名稱 機修車間 鍋爐車間 待分配成本（元） 480000 45000 供應勞務、產品數量 160000 小時 10000 立方米 耗用勞務、產品數量 鍋爐車間 10000 小時
機修車問
1000 立方米
一車間 80000 小時 5100 立方米
二車問 70000 小時 3900 立方米
根據以上資料，編製直接分配法的輔助生產成本分配表見表 7—4。 輔助生產成本分配表（直接分配法） 2007 年 7 月 輔助生產車間名稱 機修車間 鍋爐車問 合計 待分配成本（元） 480000 45000 525000 對外供應勞務數量 150000 小時 9000 立方米