時可長期使用。如果各工序在產品數量和單位工時定額都相差不多，在產品的完工程度也可按 50％計算。 應當指出，在很多加工生產中，材料是在生產開始時一次投人的。這時，在產品無論完工程度如何，都應和完工產品負擔同 樣材料成本。如果材料是隨著生產過程陸續投人的，則應按照各工序投人的材料成本在全部材料成本中所占的比例計算在產品的 約當產量。 【例 7—8】某公司 C 產品本月完工產品產量 3000 個，在產品數量 400 個，完工程度按平均 50％計算；材料在開始生產時一 次投入，其他成本按約當產量比例分配。C 產品本月月初在產品和本月耗用直接材料成本共計 1360000 元，直接人工成本 640000 元，製造費用 960000 元。 C 產品各項成本的分配計算如下：由於材料在開始生產時一次投入，因此應按完工產品和在產品的實際數量比例進行分配， 不必計算約當產量。 （1）直接材料成本的分配：
直接人工成本和製造費用均應按約當產量進行分配，在產品 400 個折合約當產量 200 個（400×50％） 。 （2）直接人工成本的分配：
通過以上按約當產量法分配計算的結果，可以彙總 C 產品完工產品成本和在產品成本。 C 產品本月完工產品成本=1200000 600000 900000=2700000（元） C 產品本月在產品成本=160000 40000 60000=260000（元） 根據 C 產品完工產品總成本編製完工產品入庫的會計分錄如下：
借：庫存商品——C 產品
2700000 2700000
貸：生產成本——基本生產成本 （五）在產品按定額成本計價法
采用在產品按定額成本計價法，月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本（如果有月初在產品，包括月初在產 品成本在內）減去按定額成本計算的月末在產品成本，餘額作為完工產品成本；每月生產成本脫離定額的節約差異或超支差異全 部計入當月完工產品成本。這種方法是事先經過調查研究、技術測定或按定額資料，對各個加工階段上的在產品，直接確定一個 單位定額成本。這種方法適用於各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。 這種方法的計算公式如下：
【例 7—9】承【例 7—8】 ，某公司 C 產品本月完工產品產量 3000 個，在產品數量 400 個；在產品單位定額成本為：直接材料 400 元， 直接人工 100 元， 製造費用 150 元。 產品本月月初在產品和本月耗用直接材料成本共計 1360000 元， C 直接人工成本 640000 元，製造費用 960000 元。按定額成本計算在產品成本及完工產品成本。計算結果如表 7—7 所示。 表 7—7 項 目 在產品定額成本 完工產品成本 直接材料直接人工製造費用 400×400=160000 100×400=40000 150×400=60000 1360000 一 160000=1200000 640000—40000=600000 960000—60000=900000 合計 260000 2700000 金額單位：元
根據 C 產品完工產品總成本編製完工產品入庫的會計分錄如下： 借：庫存商品——C 產品 2700000 2700000