個人所得稅的稅收籌劃
8.1 稅收籌劃的概念和特點
1.稅收籌劃的概念
（1）稅收籌劃的由來和發展。
稅收和我們每個人的關係越來越緊密。隨著我國改革開放進程的加快，居民的個人收入水平在不斷提高，企業的國際化程度也在不斷提高，因此，企業和個人的涉稅事項不斷增多。不論在哪個國家，都要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務的人要給予法律製裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否就沒有任何辦法合法地減低自己的稅收負擔呢？納稅人是否就應該被動地按稅務部門的要求繳稅呢？答案是否定的。即納稅人有依據法律進行稅款繳納的義務，但也有依據法律，經過合理的甚至巧妙的安排以實現盡量少負擔稅款的權利。
【例】我國某大學教授主編了一本關於個人所得稅方麵的書，參加編寫的人員共有5位，預計該書出版後能獲得稿酬18000元，現在的問題是如何安排才能少繳稅？
分析：根據我國現行個人所得稅的規定，書籍出版的稿酬所得主要應由出版部門代扣代繳個人所得稅，即根據每人獲得的稿酬所得進行一定的扣除後按照20%的稅率計算應納稅額，然後再對應納稅額再減征30%。扣除的標準是用定額和定率相結合的方法，即每次稿酬所得在4000元以下的，定額扣除800元；在4000元以上的，定率扣除20%。
根據上述基本規定，為減低稅負，關鍵是要在每個人之間合理劃分稿酬，使扣除額達到最大，應納稅款總額最小。
如果嚴格按每人所寫的字數來分配稿酬，則完全按照規定進行繳稅。但如果並不完全明確每人的分工，而是籠統地寫幾個人編著，或在主編之外，僅注明參編人員而不完全明確每人的編寫章節，就有可能降低稅負。這當然需要參編人員的同意，因為這可能涉及每人科研成果的確認、知識產權的問題等；另外也需要出版社的認可。
這時，我們假定按每人平均分配稿酬的方法，看一下應納稅總額是多少：
每人所得稿酬18000÷6=3000（元），定額扣除800元後應納稅所得額為2200元，應納稅額為2200×20%×（1-30%）=308（元）。應納稅總額為308×6=1848（元）。這種情況下總扣除額為4800元。總稅收負擔率為1848÷18000×100%=10.27%。
如果其中5個人每人分稿酬800元，而第6個人分得14000元，則總的扣除額為800×5+14000×20%=6800（元）。其中5個人免稅，第6個人應納稅14000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1568（元）。總稅收負擔率為1568÷18000×100%=8.71%。
從上麵例子中，我們可以初步了解稅收籌劃的基本概念。其實，納稅人在不違反法律、政策規定的前提下，通過對經營、投資、理財活動的安排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔，以獲取“節稅”（Tax Saving）利益的行為很早就存在。而“稅收籌劃”為社會關注和被法律認可，從時間上可以追溯到20世紀30年代。1935年。英國上議院議員湯姆林爵士對“稅務局長訴溫斯特大公”一案，作了有關稅收籌劃的聲明：任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律規定可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅。湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認同。英國、澳大利亞、美國在以後的稅收判例中經常援引這一原則精神。此後，不少稅務專家和學者對稅收籌劃有關理論的研究不斷向深度和廣度發展。
隨著社會經濟的發展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分，尤其是近30年來，在許多國家中的發展更是蓬蓬勃勃。正如美國南加州大學W.B.梅格斯博士在《會計學》中談到的那樣：“美國聯邦所得稅變得如此複雜，這使為企業提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業。現在幾乎所有的公司都聘用專業的稅務專家，研究企業在主要經營決策上的稅收影響，為合法地少納稅製定計劃。”此外，社會中介組織，包括會計師事務所、審計師事務所、律師事務所和稅務代理所業務中很大一部分收入來自為客戶提供稅收籌劃。即便是稅務機關，對稅收籌劃的研究也非常重視，因為從納稅人的稅收籌劃活動中，可以掌握多種稅收信息，使稅收法製與征收管理製度的建設日趨完善。
同時，有關稅收籌劃的理論研究的文章、刊物、書籍也應運而生，新作不斷，這進一步推動了稅收籌劃研究向縱深發展。例如，一家以提供稅收信息馳名於世的公司―博瑞國際谘詢有限責任公司（The Bureau of National Affairs lnc.）除了出書以外，還定期出版兩本知名的國際稅收專業雜誌，一本是《稅收管理國際論壇》；另一本就是《稅收籌劃國際評論》。兩本雜誌中有相當多的篇幅講的是稅收籌劃。比如1993年6月刊就專門講關於國際不動產專題的稅收籌劃，涉及比利時、加拿大、丹麥、法國、德國、愛爾蘭、意大利、日本、荷蘭、英國、美國等13個國家。伍德赫得？費爾勒國際出版公司（在紐約、倫敦、多倫多、悉尼、東京等地設有機構）於1989年出版過名為《跨國公司的稅收籌劃》（Tax Planning for Multinational Companies）的一本專著，書中提出的論點及稅收籌劃的技術在一些跨國公司中頗有影響。有的專著雖不以“稅收籌劃”為書名，但講述的多是稅收的國際籌劃，比如霍瓦斯公司出版的《國際稅收（1997）》，全書共有894頁。書中旁征博引了包括我國在內的38個國家和地區的資料。近年來，我國圖書市場上已有不少關於避稅和稅收籌劃的書籍。《中國稅務報》還專門開辟了“稅收籌劃”周刊，在微觀籌劃版上刊登的全是有關稅收籌劃的文章。