武威市國稅局稽查局根據2005年稅收專項檢查工作安排，對轄區某煙草公司2004年度納稅情況進行了檢查。
武威市某煙草公司是國有企業，主營卷煙、雪茄煙及煙絲的批發和零售，為增值稅一般納稅人。
稽查人員采用逆查法和抽查法，在審核該公司會計報表、賬簿、記賬憑證及有關資料的基礎上，重點檢查了“銷售收入”、“庫存商品”賬戶，以及進項稅額抵扣和銷項稅額計提等情況，未發現增值稅涉稅問題。
稽查人員在檢查“管理費用—低值易耗品攤銷”明細賬時，發現2004年度個別月份攤銷的低值易耗品異常增多，經詳細查看有關記賬憑證及附件，發現在每份記賬憑證後麵所附報銷發票（全部為普通發票）右上角都有領導批注“某餐飲園有限公司用”一行不起眼的小字。經統計，全年該類發票共計報銷267，939．52元。其賬務處理如下：
借：低值易耗品
貸：銀行存款
借：管理費用—低值易耗品攤銷
貸：低值易耗品
經詢問財務人員得知，某餐飲園有限公司是由該煙草公司於2003年初投資興辦的“三產”企業，自主經營，自負盈虧，餐飲園管理人員由該公司委派，其餘人員由餐飲園自行招聘，已辦理了工商營業執照，領取了地稅機關稅務登記證，但未在國稅機關辦理稅務登記。稽查人員隨即到某餐飲園有限公司核查，證實了其購進的部分低值易耗品在煙草公司列支。
經檢查核實，該公司2004．年在“管理費用—低值易耗品”科目中列支其關聯企業購進的餐具、桌椅、魚缸、廚具等低值易耗品共計267，939．52元。
處理處罰依據及結果
根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第七條“在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除……（八）與取得收人無關的其他各項支出”之規定，該公司稅前列支關聯企業某餐飲園有限公司低值易耗品267，939．50元，應調增應納稅所得額267，939．50元，補繳企業所得稅88，420．04元。
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”之規定，對該公司應補繳的稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”之規定，該公司上述行為已構成偷稅，對其處以所偷稅款50％的罰款計44，210．02元。
某餐飲園有限公司涉嫌偷稅的問題已另案查處。本案中，該煙草公司列支關聯企業費用，轉移利潤，達到少繳稅款的目的，這說明關聯企業稅收征管製度不夠健全。關聯方—某餐飲園有限公司成立一年多才被查出，這期間它一直屬於漏征漏管戶，暴露出國稅部門對屬於營業稅征稅範圍的新辦企業所得稅監控乏力。
啟示：
1．管理部門要加大對新辦企業的監控力度，特別要注意對2002年1月1日以後成立的從事飲食、服務行業的非增值稅納稅人所得稅的征管，杜絕企業所得稅納稅人漏征漏管。
2．利用關聯關係進行偷逃避稅，相對於其他偷逃避稅的方式更為隱蔽，稽查也更困難，稅務部門要跳出反避稅僅是針對國際稅收領域這一思維方式，建立健全反關聯企業偷逃避稅問題的征管和稽查措施，嚴格落實關聯企業業務往來的有關稅收規定，嚴厲打擊各種企業利用關聯關係偷逃稅款的違法行為。
3．稅務機關要進一步完善稅收征管措施，可考慮在增值稅和企業所得稅納稅申報過程中要求申報關聯企業，明確不如實申報的法律責任。
（案源提供：武威市國家稅務局稽查局）