正文 第8章 查賬——“熟手”(2)(1 / 3)

3.存貨儲存的查賬

[例]查賬人員在查閱其工業企業3月“營業外支出——非常損失”明細賬時,發現有一筆60000元的短缺非常損失,因數額較大,決定進一步查證。

查賬人員調閱了3月15日11#記賬憑證,記賬憑證的內容為:

借:營業外支出——非常損失。

貸:原材料。

該記賬憑證所附原始憑證是一張有領導審批意見的盤存單並附有人員說明。經過進一步調查、詢問,確認這是由於保管員責任不強造成的材料被盜損失,按照該企業管理製度規定,應由保管員賠償一部分,但該企業未按製度處理此事,而是將全部被盜損失計入“營業外支出”;同時,該批材料在購進環節支付的增值稅進項稅額未相應轉出。

被查企業沒有嚴格執行管理製度,將應由個人賠償損失的部分轉嫁到企業,虛減了企業收益,少繳了所得稅;同時,應轉出的增值稅進項稅額未按規定予以轉出,增加了當期抵扣數額,使企業少繳了增值稅。

被查企業根據管理製度的規定,決定由責任人賠償5000元材料損失並負擔相應的增值稅進項稅額,從以後各月工資中扣除,其餘損失由企業負擔。如果該問題在3月即被查清,編製調賬分錄如下:

借:營業外支出——非常損失。

貸:原材料。

借:其他應收款——××5850

營業外支出——非常損失。

貸:原材料。

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)10200

如果該問題在年終結賬前查清,應編製調賬分錄如下:

借:其他應收款——××5850

營業外支出——非常損失。

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)10200

假定該企業采用結賬法結轉利潤,所得稅稅率為25%,盈餘公積提取率為淨收益的10%,應付投資者利潤為淨收益的40%,則:

借:所得稅費用1087.5

貸:應交稅費——應交所得稅1087.5

借:本年利潤5437.5

貸:營業外支出。

所得稅費用1087.5

借:利潤分配——未分配利潤5437.5

貸:本年利潤5437.5

借:盈餘公積543.75

應付股利。

貸:利潤分配——盈餘公積543.75

——應付投資者利潤。

借:利潤分配——盈餘公積543.75

——應付投資者利潤。

貸:利潤分配——未分配利潤2718.75

也可將上述分錄與企業該期的正常業務一並處理。

如果上述問題在年終結賬以後被查清,應編製調賬分錄如下:

借:其他應收款——××5850

應交稅費——應交所得稅1087.5

以前年度損益調整3262.5

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)10200

借:盈餘公積543.75

應付股利。

貸:以前年度損益調整2718.756.3固定資產業務的查賬

固定資產是指企業中單位價值較高、使用期限較長、長期使用後仍能保持原來實物形態的勞動資料,如房屋、建築物、機械設備等。固定資產是企業從事生產經營不可缺少的物質條件。固定資產的查賬也成為企業查賬的一項重要活動。一般來說,固定資產的查賬較流動資產簡單,一是固定資產金額雖大,但交易相對較少,且不像流動資產那樣周轉頻繁;二是固定資產不能直接轉變成產品,對年度淨收益影響相對較小;三是檢查應收賬款、有價證券或存貨,要考慮其變現價值,而固定資產除特殊情況,如企業破產清算、合營等,則無須評估其變現價值。

1.固定資產增減業務的查賬

2.固定資產修理核算的查賬(略)

為了維護固定資產的使用效能,企業必須對固定資產進行有計劃的和及時的修理。這些修理所發生的費用支出成為固定資產的修理費用。

[例]查賬人員2007年11月對某企業固定資產修理費進行專項審查,發現該企業“其他應付款”總分類賬戶借方在2007年4月、5月、7月連續發生了金額為24000元、19000元、16000元的記錄,查賬人員感到這些支出過於集中,懷疑其中有問題。

查賬人員進一步審閱了“其他應付款”明細賬,了解到這三筆支出均為該企業汽車大修理支出。於是審計人員又進一步審查了該企業有關汽車的固定資產卡片,根據卡片上有關大修理的記錄,證實確有2007年4月、5月對2輛汽車的大修理業務,金額也確為24000元、19000元,查閱其記賬憑證後附有轉賬支票存根及××汽配廠開具的修理費發票,但2007年7月的大修理費在固定資產卡片上雖有記錄,而調其記賬憑證,後麵附有一張開給××汽配廠的轉賬支票存根,無其他單據。與××汽配廠取得聯係,財務人員吞吞吐吐,經查並未發生真實大修理業務,是假借修理之名,將被審企業資產流失,貪汙公款,雙方私分。

查賬人員作出處理意見,責令責任人退回公款:

借:銀行存款。

貸:其他應付款。

3.如何查固定資產折舊業務

固定資產折舊的提取,是為了補償固定資產在使用過程中的損耗。對企業固定資產計提折舊進行查賬,目的在於督促企業合理確定折舊的範圍和方法,依法計提折舊,確保企業固定資產的保值。

[例]查賬人員在對某工業企業進行審計時發現,該企業1~6月的成本增幅過快,查賬人員進一步對成本支出項目進行了分析和比較,發現折舊費用呈遞增勢頭。雖然該企業上半年也購置了一些固定資產,但經過剔除分析,該企業的折舊費用水平仍增長過快。因此,查賬人員就對該企業在折舊方法的選用方麵產生了疑惑。

查賬人員首先審閱了1~6月份有關固定資產折舊業務的記賬憑證,並對“固定資產折舊計算表”進行了驗算。發現該企業於2月份對部分設備使用了加速折舊法中的年數總和法計算提取折舊額。按照國家規定,該企業不屬於在國民經濟中具有重要地位且技術進步快的企業,也未經地方財政部門批準。經進一步查證,該企業原車間設備自上年11月份進行自動化改造,於1月末改造完畢,大大提高了生產效率。查賬人員特聘請權威部門的專家對改造後的設備進行技術水平鑒定,結果是,該設備雖然增加了自動化裝置,但與同類企業比仍屬正常技術改造範圍,而且並未獲得財政部門批準,所以該企業屬違反規定選用折舊方法。對於上述采用加速折舊法的固定資產,經審查確認,如按平均年限法計提折舊,則前半年該企業選用加速折舊法多計提折舊約600000元。

這類錯弊較易審查。在實際工作中,企業一經選定折舊方法,一般情況下變動的可能性較小,而且變動後對折舊額的影響較明顯,易引起注意。檢查人員隻要熟知有關規定,即可結合企業實際確定其選用的折舊方法是否適當、正確。

6.4 長期投資業務的查賬

長期投資是指不準備隨時變現、持有時間在1年以上的有價證券,以及超過1年的其他投資,包括股票投資、債券投資和其他投資。在資產負債表中,長期投資列在流動資產和固定資產之間,屬資產類,其中一年內到期的長期投資列在流動資產項下。

[例]某企業與主管部門簽訂的協議中年承包利潤300000元,年末前尚未提取債券利息時,其實際利潤隻完成了281000元。由於企業當年1月份平價購入某公司發行的5年期債券100000元,年利率10%,企業為了完成當年利潤,於是人為地將下一年利息也在本年計提,實際多提了10000元利息,使本年完成了承包利潤301000元。分錄如下:

借:持有至到期投資——應計利息。

貸:投資收益。

對上述錯弊的處理,應做如下調整分錄;

借:利潤分配——未分配利潤。

貸:持有至到期投資——應計利息100006.5負債業務的查賬

負債是指過去的交易事項形成的現實義務,履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。按其償還期限劃分,可分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等;長期負債包括長期借款、應付債券和長期應付款等。

1.如何進行流動負債業務的查賬

流動負債是企業籌集短期資金的主要來源,指企業將在1年內或超過1年的一個營業周期內償還的債務,包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付職工薪酬、應交稅費、應交股利、其他應付款等內容。流動負債在企業生產經營活動中占有相當重要的地位,因此,對於其入賬的及時性和準確性必須加以控製。

(1)如何查短期借款業務。

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

[例]查賬人員在審查某公司會計報表時發現,銀行存款餘額1000000元,短期借款餘額1010000元。查賬人員認為存貸比例不合理,懷疑其有不及時歸還借款行為。

查賬人員通過審查“短期借款”明細賬,發現有兩筆借款到期2個月,尚未歸還,兩筆借款共計800000元。

通過進一步查證了解到,該公司占用到期資金,導致公司利息支出加大,違反銀行管理製度。在詢問知情人員時,了解到公司為了方便資金使用,有意拖欠借款。在查賬人員的說服下,同意歸還超期借款。

因此應作歸還超期借款分錄:

借:短期借款。

貸:銀行存款。

(2)如何查應付賬款。

應付賬款是指企業在正常經營過程中,因賒購商品、勞務和服務等而發生的短期債務。它是隨著企業賒購業務的發生而發生,因此在查證過程中應結合購貨業務對應付賬款進行查證。審查的資料不僅包括資產負債表、總賬、明細賬、記賬憑證和原始憑證,而且包括與供應單位簽訂的有關合同、協議等。根據這些合同、協議判斷原始憑證所記載的業務是否真實,是否合理合法,再根據原始憑證判斷其會計處理是否正確。

[例]某企業當年經濟效益較好,為了給今後留有餘地,調節當年利潤,年終以車間修理為名,虛列提供勞務單位,假編虛列勞務費用200000元,作為應付款項處理,作會計分錄如下:

借:製造費用——修理費。

貸:應付賬款——××工程公司。

從而使當年12月的產品成本增加了200000元。若12月份生產的產品全部完工入庫,並已銷售了60%,則結轉的已銷產品成本中,自然也就包括了製造費用中虛列的60%費用,結果虛減了利潤120000元,相應也偷漏了所得稅30000元,因此查賬人員在查處後應作調整會計分錄:

借:應付賬款。

貸:庫存商品。

利潤分配——未分配利潤。

上年利潤調增後,還應補繳所得稅30000元,補提盈餘公積8040元:

借:利潤分配——未分配利潤。

貸:應交稅費——應交所得稅。

盈餘公積。

(3)如何查預收賬款。

預收賬款是指企業按照經濟合同規定向購貨單位或個人預先收取的貨款或定金。

[例]查賬人員根據“預收賬款”明細賬與銷售合同核對,發現“預收賬款——××公司”無銷售合同。在摘要中也無注明發貨日期的償還期。查賬人員懷疑其為非法收入。

於是查賬人員調閱記賬憑證,其記錄為:

借:銀行存款。

貸:預收賬款——××公司。

原始憑證附進賬單和發貨票。查詢經辦人員時,供認該筆收入為盤盈商品的銷售收入。

因此認為被查單位收取的銷售款不反映主營業務收入,截留了收入、漏繳了稅金。被查單位對此供認不諱。

應將預收賬款調整為銷售收入,其分錄為:

借:預收賬款——××公司。

貸:主營業務收入。

2.如何進行長期負債業務的查賬

長期負債是指企業除了投資人投入的資本以外,向債權人籌集可供企業長期使用的資金,包括長期借款、公司債務、住房基金和長期應付款等。與流動負債相比,它具有數額較大、償還期限長的特點。

(1)如何查長期借款業務。

長期借款是指企業由於擴大生產經營規模的要求,向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在一年以上的各種借款,主要包括專用借款及基金借款。

[例]某股份有限公司於2005年8月15日向某工商銀行舉借長期借款1300000元。長期借款合同規定:長期借款以公司的商品為擔保;該公司債務與所有者權益之比應經常保持低於5:3;分發股利須經銀行同意;自2007年8月15日起分期歸還借款。

針對該公司的長期借款,查賬人員應審查下列內容:

①審查該公司長期借款是否經公司董事會批準,有無會議記錄。

②查明長期借款合同中的所有限製條件。

③驗證長期借款利息費用和應計利息的計算是否正確,複核相關會計記錄是否健全、完整。

④計算債務和所有者權益之比,核實是否低於5:3的比例。

⑤查明有無一年內到期的長期借款,並檢查在資產負債表中的列示是否恰當。

⑥抽查商品明細記錄中有無“充當擔保”的記錄。

(2)如何查應付債券。

應付債券是指企業為籌集長期資金而依照法定程序發行的、約定在一定期限還本付息的有價證券。

[例]查賬人員在審查泰山公司發行債券時發現“應付債券——麵值”100000元,“應付債券——利息調整”50000元,票麵利率12%。查賬人員從賬麵分析,該單位發行債券嚴重損害公司利益,懷疑其中有違法行為。

查賬人員調閱發行債券的批文和章程,其中規定發行價格100000元,發行期3年,利率12%。然後審查其憑證,分錄為:

借:庫存現金。

應付債券——利息調整。

貸:應付債券——麵值。

其所附原始憑證全部為該單位內部職工。

因此可看出泰山公司發行的債券違反了章程規定,以折價方式變相為職工謀福利,增加企業利息費用,減少所得稅支出。公司領導對此供認不諱。

所以泰山公司應按章程規定發行債券,對於非法折價發行金額應限期收回。收回時的會計分錄為:

借:庫存現金。

貸:應付債券——利息調整。

(3)如何查長期應付款。

長期應付款是指企業長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項,包括采用補償貿易方式下應引進外國設備價款和應付融資租入固定資產的租賃費等。

[例]某公司2004年向××租賃公司融資租入不需安裝的設備一台,租賃契約規定該設備租金共68000元,租賃期5年,預計殘值4400元,企業隻作了如下會計分錄:

借:固定資產——融資租入固定資產。

貸:長期應付款——應付融資租賃款。

當年沒有計提折舊。顯然,這一做法違反了現行財務製度規定。該設備預計使用期10年,每年應計提折舊6360元。經查出後,應補提折舊,並作出相應處理,調賬分錄如下:

借:管理費用。

貸:累計折舊63606.6所有者權益的查賬

所有者權益是指企業投資者對企業淨資產的所有權,包括投資者投入的資本及其所形成的資本積累。在會計中,所有者權益分為實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤四個項目進行核算。通過對被審單位所有者權益及其增減變動的真實性、合法性、正確性進行審查,可以揭露錯弊,促進被審單位遵紀守法;可以證實資本金的保值、增值程度,評價經營者經濟責任履行情況,維護所有者、債權人、經營者等各方的利益;還可以證實被審單位的經濟實力,增強其吸引資金的能力,提高其在市場經濟中的競爭力。由於所有者權益在核算上具有業務少、金額大的特點,因此,對所有者權益各項目一般應逐筆進行詳查。

1.如何進行實收資本的查賬

實收資本是指投資者作為資本投入到企業中的各種資產的價值,是企業進行生產經營活動的基礎。實收資本審計就是對企業設立以及增減資時投入資本金的真實性、合法性、正確性進行的審查,確定投資者投入企業的資本金是否及時、足額地到位,產權關係是否明晰,資本是否得到保全等,以保證國家各項法規的貫徹執行,維護投資者的利益。

[例]查賬人員在查閱“實收資本”總賬時,發現在貸方出現900000元發生額,但摘要內容沒有注明誰是投資者,對應科目為“銀行存款”,時間為9月5日,查賬時間為9月20日。查賬人員對沒有注明投資者感到疑惑,懷疑有轉移收入的可能。

查賬人員調閱了9月5日借記銀行存款的會計憑證,得知付款單位為某建築公司。被查企業恰好生產建築材料,會計部門無有關此筆存款的更多資料。經與付款單位聯係,知其購買該企業產品,價值900000元,於9月4日彙出。返回查閱該企業銷貨合同,證實900000元實為銷售收入。

查賬人員向會計人員攤牌,並出示有關證據,會計人員承認想隱瞞該筆收入,少繳利稅,並想使自有資金增多,故而將應作銷售收入的900000元增添了資本金。

由於在9月底前查出問題,並未影響到實際稅收,隻需調回到銷售收入,減少資本金即可,可作如下調賬:

借:實收資本。

貸:主營業務收入。

2.如何進行資本公積的查賬

資本公積是由於非經營性因素形成的不能計入實收資本的所有者權益,主要包括投資者實際繳付的出資額超過其資本份額的差額、法定財產重估增值、資本彙率折算差額、接受捐贈的資產價值等。資本公積審計是對資本公積形成和使用的真實性、合法性、正確性進行的審查。資本公積是企業資本的儲備形式,它與實收資本一樣,參與企業生產經營周轉並產生效益,隻不過不歸屬到每個投資者的名下,不參加收益分配。因此,它與實收資本審計具有相同之處,其審計意義在於維護各投資者的利益,保證國家各項法規製度得到貫徹執行。