賬戶作為記錄和反映經濟業務活動的一種形式，其基本功能是便於對各項經濟業務所引起的企業資產、負債、所有者權益、成本、損益的變動數額進行分門別類和有條不紊地進行歸集、彙總。要使賬戶發揮其功能，不僅要確定其名稱和進行分類，還要使其具備相應的結構。所有經濟業務的發生所引起的企業資產、負債、所有者權益等的變動，從數量上看，不外乎“增加”和“減少”兩種情況。因此，每個賬戶起碼要劃分出兩個方位：即一方登記增加額，另一方登記減少額，這是一切賬戶的基本結構。為了便於說明問題，賬戶的基本結構可簡化為左右兩方，即“丁字形”。
21.什麼是會計憑證？
會計憑證，是記錄經濟業務的發生和完成情況，明確經濟責任，作為記賬依據的書麵證明。會計核算單位辦理任何一項經濟業務，都必須辦理會計憑證手續，由執行或完成該項經濟業務的有關人員填製或取得會計憑證，詳細說明該項經濟業務的內容，並在會計憑證上簽名或蓋章，明確經濟責任。填製或取得會計憑證後，要由有關人員進行審核，經審核後，才可以作為記賬的依據。
填製和審核會計憑證作為會計核算的一項重要內容，在經濟管理活動中有重要作用：
（1）提供會計信息。
會計人員可以根據會計憑證，對日常經濟活動中發生的大量的、分散的經濟業務進行整理、分類和彙總，經過處理後成為經濟管理活動中有用的會計信息。
（2）監督、控製會計活動。
通過對會計憑證的審核，可以檢查經濟業務的發生是否符合國家的法律和行政法規及有關製度，從而確保經濟業務的合法和有效。
（3）提供記賬依據。
會計憑證是記賬的依據。通過對會計憑證的填製、審核，對會計憑證進行整理、分類和彙總，為會計記賬提供依據。
22.會計憑證的種類有哪些？
（1）原始憑證。
原始憑證，亦稱單據，是在經濟業務發生時，由業務經辦人員直接取得或者填製、用以表明某項經濟業務已經發生或其完成情況，並明確有關經濟責任的一種憑證。原始憑證是填製記賬憑證或登記賬簿的原始依據，是重要的會計核算資料。各單位在經濟業務發生時，不但必須取得或者填製原始憑證，還應該將原始憑證及時送交本單位的會計機構或專職會計人員，以保證會計核算工作的順利進行。
原始憑證有多類方式，按來源可劃分為：
[1]外來原始憑證。由業務經辦人員在業務發生或者完成時從外單位取得的憑證，如供應單位發貨票、銀行收款通知等。
[2]自製原始憑證。單位自行製定並由有關部門或人員填製的憑證，如收料單、領料單、工資結算單、收款收據、銷貨發票、成本計算單等。
（2）記賬憑證。
記賬憑證是會計人員依據審核無誤的原始憑證彙總表彙總、整理填製的，應用一定的記賬方法和會計科目，將經濟業務內容加以歸類整理編製的，直接作為記賬依據的分錄憑證。
記賬憑證按其反映的經濟業務是否與貨幣有關，可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。
[1]收款憑證。即指用以反映貨幣資金收入業務的記賬憑證，它是根據貨幣資金收入業務的原始憑證填製而成的。
[2]付款憑證。即用以反映貨幣資金支出業務的記賬憑證。它是根據貨幣資金支出業務的原始憑證填製而成的。
[3]轉賬憑證。即用以反映與貨幣資金收付無關的轉賬業務的憑證。它是根據有關轉賬業務的原始憑證或記賬憑證填製而成的。
記賬憑證按其填製方式不同，分為複式記賬憑證和單式記賬憑證。
[1]複式記賬憑證，指將每一項經濟業務所涉及的會計科目集中到一起，填列在一張記賬憑證上的一種憑據。它可以比較完整地反映每一項經濟業務的全貌，可以在一張憑證上集中記錄某項經濟業務所涉及的全部賬戶及其對應關係，填寫方便，有利於憑證的分析、審核和保管。
[2]單式記賬憑證，指按照一項經濟業務所涉及的每個會計科目單獨編製一張記賬憑證，每張記賬憑證中隻登記一個會計科目。采用單式記賬憑證有利於分工記賬和按科目彙總。
23.如何審核原始憑證？
為了正確地反映和監督各項經濟業務，確保會計資料真實、正確和合法，必須對原始憑證進行嚴格認真的審核。
各種原始憑證除由經辦業務部門審核以外，還要由會計部門進行審核。審核的內容主要包括下述兩方麵：
（1）審核原始憑證的內容和填製手續是否合規。
主要核實憑證所記錄的經濟業務是否與實際情況相符：憑證必須具備的基本內容是否填寫齊全；文字和數字是否填寫正確、清楚；有關人員是否簽字蓋章。
審核中若發現不符合實際情況、手續不完備或數字計算不正確的原始憑證，應退回有關經辦部門或人員，要求他們予以補辦手續。
（2）審核原始憑證反映的經濟業務內容是否合理、合法。
主要查明發生的經濟業務是否符合國家的政策、法令和製度，有無違反財經紀律等違法亂紀的行為。
（3）技術性審核。
根據原始憑證的填寫要求，審核原始憑證的摘要和數字及其他項目是否填寫正確、數量、單價、金額、合計是否填寫正確，大、小寫金額是否相符。若有差錯，應退回經辦人員予以更正。
24.如何編製記賬憑證？
（1）專用記賬憑證的編製方法。
專用記賬憑證包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，不同的記賬方法下其格式不同，現按借貸記賬法的要求介紹其填製方法。
[1]收款憑證的填製方法。收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業務的憑證，它是由出納人員根據審核無誤的原始憑證收款後填製的。在借貸記賬法下，在收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“現金”或“銀行存款”科目。在憑證內所反映的貸方科目，應填列與“現金”或“銀行存款”相對應的科目。金額欄填列經濟業務實際發生的數額，在憑證的右側填寫所附原始憑證張數，並在出納及製單處簽名或蓋章。
[2]付款憑證的填製方法。付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業務的憑證，它是由出納人員根據審核無誤的原始憑證付款後填製的。在借貸記賬法下，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，應是“現金”或“銀行存款”科目。在憑證內所反映的借方科目，應填列與“現金”或“銀行存款”相對應的科目。金額欄填列經濟業務實際發生的數額，在憑證的右側填寫所附原始憑證的張數，並在出納及製單處簽名或蓋章。
[3]轉賬憑證的填製方法。轉賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業務的憑證，它是由會計人員根據審核無誤的轉賬原始憑證填製的。在借貸記賬法下，將經濟業務所涉及的會計科目全部填列在憑證內，借方科目在先，貸方科目在後，將各會計科目所記應借應貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內。借、貸方金額合計數應該相等。製單人應在填製憑證後簽名蓋章，並在憑證的右側填寫所附原始憑證的張數。
（2）通用記賬憑證的編製。
通用記賬憑證是用以記錄各種經濟業務的憑證。采用通用記賬憑證的經濟單位，不再根據經濟業務的內容分別填製收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，所以涉及到貨幣資金收、付款業務的記賬憑證是由出納員根據審核無誤的原始憑證收、付款後填製的，涉及轉賬業務的記賬憑證，是由有關會計人員根據審核無誤的原始憑證填製的。在借貸記賬法下，將經濟業務所涉及的會計科目全部填列在“借方餘額”或“貸方餘額”欄內。借、貸方金額合計數應相等。製單人應在填製憑證完畢後簽名蓋章，並在憑證右側填寫所附原始憑證的張數。
25.如何傳遞與保管會計憑證？
會計憑證的傳遞，是指各種會計憑證從填製、取得到歸檔保管為止的全部過程，即在企業、事業和行政單位內部有關人員和部門之間傳送、交接的過程。財務製度要規定各種憑證的填寫、傳遞單位與憑證份數，規定會計憑證傳遞的程序、移交的時間和接受與保管的有關部門。
（1）會計憑證傳遞的作用。
會計憑證的傳遞，是指會計憑證從編製時起到歸檔時止，在單位內部各有關部門及人員之間的傳遞程序和傳遞時間。為了能夠利用會計憑證，及時反映各項經濟業務，提供會計信息，發揮會計監督的作用，必須正確、及時地進行會計憑證的傳遞，不得積壓。正確組織會計憑證的傳遞，對於及時處理和登記經濟業務，明確經濟責任，實行會計監督，具有重要作用。從一定意義上說，會計憑證的傳遞起著在單位內部經營管理各環節之間協調和組織的作用。會計憑證傳遞程序是企業管理規章製度重要的組成部分，傳遞程序的科學與否，說明該企業管理的科學程度。其作用如下：
[1]有利於完善經濟責任製度。經濟業務的發生或完成及記錄，是由若幹責任人共同負責，分工完成的。會計憑證作為記錄經濟業務、明確經濟責任的書麵證明，體現了經濟責任製度的執行情況。單位會計製度可以通過會計憑證傳遞程序和傳遞時間的規定，進一步完善經濟責任製度，使各項業務的處理順利進行。
[2]有利於及時進行會計記錄。從經濟業務的發生到賬簿登記有一定的時間間隔，通過會計憑證的傳遞，使會計部門盡早了解經濟業務發生和完成情況，並通過會計部門內部的憑證傳遞，及時記錄經濟業務，進行會計核算，實行會計監督。
（2）會計憑證的保管。
會計憑證是重要的會計檔案和經濟資料，每個單位都要建立保管製度，妥善保管。
對各種會計憑證要分門別類、按照編號順序整理，裝訂成冊。封麵上要注明會計憑證的名稱、起訖號、時間以及有關人員的簽章。
要妥善保管好會計憑證，在保管期間會計憑證不得外借，對超過所規定期限（一般是15年）的會計憑證，要嚴格依照有關程序銷毀。需永久保留的有關會計憑證，不能銷毀。
26.如何啟用和登記賬簿？
（1）啟用賬簿的規則。
為了保證會計賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責任，會計人員在啟用賬簿時，要填寫賬簿啟用表（即“經管人員一覽表”）。賬簿啟用表的填寫要求是：
[1]填寫啟用日期和啟用賬簿的起止頁數。如啟用的是訂本式賬簿，起止頁數已經印好不需再填；啟用活頁式賬簿，起止頁數可等到裝訂成冊時再填。
[2]填寫記賬人員姓名和會計主管人員姓名並加蓋印章，以示慎重和負責。
[3]加蓋單位財務公章，以示嚴肅。
[4]當記賬人員或會計主管人員工作變動時，應辦好賬簿移交手續，並在啟用表上明確記錄交接日期及接辦人、監交人的姓名，並加蓋公章。
（2）登記賬簿的規則。
會計人員應根據審核無誤的會計憑證及時地登記會計賬簿。對於總賬要按照各單位所選用的會計核算組織形式來確定登賬的具體時間，而對於各種明細賬，要根據原始憑證、原始憑證彙總表和記賬憑證每天進行登記，也可以定期（3天或5天）登記。但債權債務類明細賬和財產物資類明細賬應當每天進行登記，以便隨時與對方單位結算，或與財產物資的實存數進行核對，以確定結餘數的正確性。現金和銀行存款日記賬，應當根據辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進行登記，最少每天登記一次。但不論登記哪種賬簿，都應滿足以下要求：
[1]登記賬簿必須用藍黑色墨水鋼筆書寫，不許用鉛筆或圓珠筆記賬。這是因為，各種賬簿歸檔保管時間一般都在一年以上，有些關係到重要經濟資料的賬簿，則要長期保管，因此要求賬簿記錄保持清晰、耐久，以便長期查核使用，防止塗改。
[2]登記會計賬簿時，應當將會計憑證的日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。登記完畢後，記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，並注明已經登賬的標記（如打“√”等），表示已經登記入賬，以避免重記或漏記。
[3]各種賬簿應按賬戶頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁現象，應在空行、空頁處用紅色墨水劃對角線注銷，注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，並由記賬人員簽章。
[4]賬簿中書寫的文字或數字不能頂格書寫，一般隻應占格距的1/2，以便留有改錯的空間。
[5]記賬除結賬、改錯、衝銷記錄外，不能用紅色墨水。因為在會計工作中，紅色數字表示對藍色數字的衝銷、衝減或表示負數。
[6]對於登錯的記錄，不得刮擦、挖補、塗改或用藥水消除字跡等手段更正錯誤，也不允許重抄。應采用正確的錯賬更正規則進行更正。
[7]各賬戶在一張賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數和餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內，並在本頁最後一行的“摘要”欄內注明“轉次頁”字樣，在下一頁第一行的“摘要”欄內注明“承前頁”字樣。對“轉次頁”的本頁合計數如何計算，一般分三種情況：
第一，需要結出本月發生額的賬戶，結計“轉次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數，如采用“賬結法”下的各損益類賬戶。
第二，需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“轉次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數，如“本年利潤”賬戶和采用“表結法”下的各損益類賬戶。
第三，既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累積發生額的賬戶，可以隻將每頁末的餘額結轉次頁。如債權、債務結算類賬戶、“實收資本”等資本類賬戶和“原材料”等財產物資類賬戶。
27.如何對賬與結賬？
（1）對賬。
對賬是指會計核算中，對賬簿記錄所做的核對工作。對賬工作是保證賬賬、賬證、賬實相符的重要條件。對賬工作主要內容包括以下三個方麵：
[1]賬證核對。核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。
[2]賬賬核對。核對不同會計賬簿記錄是否相符。包括：總賬有關賬戶的餘額核對；總賬與明細賬核對；總賬與日記賬核對等。
[2]賬實核對。核對會計賬簿記錄與財產等實有數額是否相符。包括：現金日記賬賬麵餘額與現金實際庫存數核對；銀行存款日記賬賬麵餘額與銀行對賬單核對；各種應收、應付款明細賬賬麵餘額與有關債務、債權單位或者個人核對等。
（2）結賬。
結賬，是在把一定時期內發生的全部經濟業務登記入賬的基礎上，計算並記錄本期發生額和期末餘額。結賬程序及方法是：
[1]結賬前，必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入賬。
[2]結賬時，應當結出每個賬戶的期末餘額。需要結出當月發生額的，應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣，並在下麵通欄劃單紅線。需要結出本年累計發生額的，應當在摘要欄內注明“本年累計”字樣，並在下麵通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下應當通欄劃雙紅線，年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發生額和年末餘額。
[3]年度終了，要把各賬戶的餘額結轉到下一會計年度，並在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一餘額欄內填寫上年結轉的餘額，並在摘要欄注明“上年結轉”字樣。
28.如何查找與更正錯賬？
（1）錯賬查找。
[1]重記或漏記賬戶查找。就是在登記賬簿時，將記賬憑證的雙方重記或漏記，或者隻登記一方，重記或隻記另一方。其查找方法是：首先檢查總賬，將記賬憑證記錄的賬戶金額分別加總與總賬核對，以確定“標準賬戶”。然後，再與日記賬進行核對。如果日記賬發生重記或漏記，則其增減發生額會與總賬的增減發生額不符；如果日記賬發生額大於總賬，說明日記賬發生重記，相反則為漏記。最後，還應根據總賬與日記賬的差額，在賬簿或記賬憑證中查找與此相同的數額，如果有，即為重記或漏記數。
[2]記反賬戶方向的查找的方法。記賬反方向，指應該記到增加方的數字，記入減少方，或者相反。這種錯賬往往在登賬時登錯了欄次。由於記賬方向的錯誤，就會使賬戶的一方合計數加大，另一方合計數減少，這就使變動前後雙方都產生了差數。這個差數就是數字的“2”倍。因此，把這個差數用“2”除，所得的商就是記錯方向的數字。
[3]單純筆誤的查找方法。
數字錯位的查找方法。數字錯位，就是把數字的位數記錯，錯款金額能被9整除，則商為記錯位的數字。然後，在賬內查找此數，將商放大10倍或縮小10倍。
數字顛倒的查找方法。數字顛倒就是把數字中的前後兩個數字書寫顛倒。例如，把58寫成85，必然使錯數27（85-58）成為顛倒了兩位數的查額，用此數除以“9”，商為“3”，就是記顛倒了兩位數字的差額。
寫錯或寫掉角、分尾數的查找方法。寫錯或寫掉角、分尾數就是在記賬過程中，把帶有角、分的尾數丟掉或寫錯，查找方法，就是與原始憑證核對。
（2）錯賬更正。
會計人員在登記賬簿時，可能由於記賬憑證有誤，使得賬簿記錄發生錯誤。如果發現賬簿記錄有錯誤，應按規定方法予以及時更正。
[1]劃線更正法。如果賬簿記錄有錯誤，且尚未結賬，而其所依據的收款憑證或付款憑證沒有錯誤，應采用劃線更正法。具體做法是：將錯誤的文字或數字劃一條紅色橫線注銷，但必須原有字跡可辨認；然後，在劃線的上方用藍字或黑字填寫正確文字和數字，並由更正人員在更正處蓋章，以明確責任；錯誤的數字，應全部劃線更正，不能隻劃掉其中個別錯別數字。
[2]紅字更正法。它是指記賬憑證的會計科目或金額發生錯誤，且已入賬，應用紅字更正法更正。一般是在“結賬”以後，錯賬不能用劃線更正法。
根據收款憑證和付款憑證記賬以後，發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤，但記賬憑證及賬簿記錄的金額沒有錯誤，應采用紅字更正法。更正的方法：用紅字金額填寫一張與錯誤內容相同的記賬憑證，在摘要欄內注明“衝銷某月某日的×憑證的錯誤”；然後，再用藍或黑字填製一張正確的記賬憑證，在摘要欄內注明“訂正某月某日的×憑證”；最後，根據記賬憑證登記入賬。
根據收、付款憑證記賬以後，發現記賬憑證中應借應貸會計科目正確，但記賬憑證與賬簿記錄的金額大於應記的正確金額。該錯誤屬於會計科目正確，而金額不正確的錯誤。
[3]補充登記法。會計核算中，用補記金額以更正原錯誤賬簿記錄的一種方法。這種方法適用於由於記賬憑證所列金額小於應記金額（應借、應貸會計科目正確）而引起的賬簿記錄錯誤。在用補充登記法更正錯賬時，按少記的金額用藍字填製一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的會計憑證，在“摘要”欄中寫明“補記少記金額”以及原錯誤記賬憑證的號數和日期，並據以登記入賬，以補充登記少記的金額。
29.怎樣管理會計檔案？
30.會計交接的準備工作有哪些？
會計人員工作調動或者因故離職，必須將本人所經營的會計工作全部移交接替人員。沒有辦清交接手續的不得調動或離職。根據規定，會計人員辦理移交必須做好以下準備工作：
（1）已經受理的經濟業務尚未填製會計憑證的應當填製完畢。
（2）尚未登記賬目的，應當登記完畢，結出餘額，並在最後一筆餘額後加蓋經辦人員印章。
（3）整理應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書麵說明材料。
（4）編製移交清冊，列明移交憑證、賬簿、會計報表、公章、現金、有價證券、支票簿、發票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件密碼、會計軟件數據盤、磁帶等內容。
（5）會計機構負責人、會計主管人員移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等向接替人員介紹清楚。