管理會計-第二章

A技術測定法B直接分析法

C曆史資料分析法D貢獻邊際法

6完全成本法下的營業淨利潤與變動成本法下的營業淨利潤之間的關係是()。

A可能小於B可能大於C可能等於D無規律可循

E有規律可循

三、　判斷題

1.　定期支付的廣告費屬於酌量性固定成本。()

2.　成本性態是成本總額與特定業務量之間的依存關係。()

3.　通常我們所講的降低固定成本總額就是指降低約束性固定成本。()

4.　成本性態模型y=a+bx中的b，就是指單位變動成本。()

5.　高低點法的優點是計算精度高，缺點是計算過程過於複雜。()

6.　變動成本法認為期間成本中隻包括固定成本。()

四、　簡答題

1.　簡述固定成本、變動成本的含義、特點和分類。

2.　簡述變動成本法與完全成本法的區別。

應會考核

【業務處理一】

昌化工廠2019年12個月的維修費曆史數據如表215所示。表215維修費曆史數據

月份業務量(千工時)維修費(元)1908　20021058　50031158　40041309　10051209　0006807　3007707　2008957　5009807　800101108　900111259　500121409　300要求：

（1）　根據上述資料用高低點法將維修費分解為變動成本和固定成本，並寫出成本公式。

（2）　根據上述資料用回歸直線法將維修費分解為變動成本和固定成本，並寫出成本公式。

（3）　2020年1月份維修業務量為150千工時，根據高低點法成本公式，計算2020年1月份維修費。

【業務處理二】

某企業本年隻產銷一種產品，產銷量和有關成本費用情況資料如表216所示。表216損益表金額單位：元

完全成本法(職能式)變動成本法(貢獻式)項目金額項目金額營業收入①營業收入200　000期初存貨成本0本期銷售產品生產成本⑤加：本期生產成本②變動性銷售費用8　000減：期末存貨成本18　000變動性管理費用2　000營業成本③貢獻邊際⑥營業毛利④固定性製造費用30　000減：銷售費用15　000固定銷售費用⑦管理費用15　000固定管理費用13　000營業淨利潤8　000營業淨利潤⑨要求：計算並填寫上列損益表中的空格。

【業務處理三】

某企業2017—2019年產銷量和有關成本費用情況資料如表217所示。表217三年的生產、銷售和成本費用資料表金額單位：元

產銷資料成本資料期間項目期初存貨

本期生產

本期銷售

期末存貨單位售價數量(台)第一年第二年第三年合計0

6　000

5　000

1　0001　000

6　000

5　000

2　0002　000

6　000

8　000

18　000

060單

位

變

動

成

本固定成

本總額項目數額

(元)直接材料

直接人工

變動性製造費用

變動性銷售管理費用20

5固定性製造費用

固定性銷售管理費用40　000

10　000要求：根據以上資料，分別用完全成本法和變動成本法計算各年稅前淨利。

項目實訓

高考結束後，王輝考入了自己理想的大學。臨近大學入學，王輝打算買一部時下流行的5G手機，然而卻在通信服務資費的選擇上猶豫不決。現在中國移動、中國聯通和中國電信都有針對5G業務的套餐，而且各有各的優勢。王輝打算選擇60元以下的套餐業務，具體資費標準見表218至表220。表218中國移動5G套餐

套餐月費

(元\/月)套餐內包含內容套餐外資費國內數

據流量國內主叫

(分鍾)被叫功能流量國內主叫18100　M028100　M5038300　M5048500　M5058500　M10058250　M150全國免費來電顯示002元\/M019元\/分鍾表219中國聯通5G套餐

套餐月費

(元\/月)套餐內包含內容套餐外資費國內數

據流量國內主叫

(分鍾)被叫功能流量國內主叫46100　M10056500　M100601　G100全國免費來電顯示015元\/M015元\/分鍾表220中國電信5G套餐

套餐月費

(元\/月)套餐內包含內容套餐外資費國內數

據流量國內主叫

(分鍾)被叫功能流量國內主叫19300　M01901903920　M180全國免費來電顯示省內008元\/M

國內015元\/M本地008元\/分鍾

國內015元\/分鍾省內008元\/M

國內015元\/M本地008元\/分鍾

國內015元\/分鍾國內015元\/M國內015元\/分鍾要求：究竟哪一種類的套餐更加劃算，更適合王輝呢？試用成本性態分析的方法幫助王輝做出科學的決策。項目三本—量—利分析項目三本—量—利分析

知識目標

●了解本—量—利分析的概念、基本假設。

●掌握本—量—利分析的基本模型。

●掌握保本和保利分析及應用。

●掌握貢獻邊際分析和安全邊際分析。

●掌握各因素變動對本量利分析的影響。

●理解利潤的敏感性分析。

技能目標

學會運用本—量—利方法分析實現目標利潤的保利分析，能夠正確計算出企業不同情況下的保本點和保利點。

知識導圖

引導案例

近年我國的電影市場非常火爆，出現了很多賣座的電影，但是有很多電影票房不錯，製片方卻說賠錢，這是什麼原因呢？

中國影片工業鏈的利益分紅以影院的票房收入為主。利潤在工業核心環節(製片方、發行方、放映方)的分配以票房分賬的方式進行。分賬前要從影院票房收入中扣減5%的國家影片專項資金以及33%的經營稅。用於利益分賬的剩下部分票房為“分賬票房”。在可分賬票房中，電影院及院線提留57%，剩餘的43%歸於電影製片方和發行方，中影數字還要在這43%中提留1%～3%的發行代理費，之後歸於電影製片方和發行方的分賬部分為40%，這40%還要支付發行方代理費、影院的返點費等。在最簡單的情況下，製片方回收的票房回款率可為33%。

以上述情況為例，一部最終票房1億元的影片，回收的票房回款為3300萬元左右。如果導演和主演不參與分紅，發行商的貢獻邊際率就是33%，而投資額就是固定成本。

【想一想】

電影《1942》總投資2億元，票房36億元，製片方是否盈利？

知識準備

任務一本—量—利分析概述

成本、業務量和利潤是管理會計定量分析最常用的三個指標。本—量—利分析強調了成本、業務量和利潤之間的相互關係，是對公司所有財物信息的綜合反映。因此，本—量—利分析是財務會計和決策的一個不可或缺的組成部分。

一、　本—量—利分析的概念

本—量—利分析的全稱為成本—業務量—利潤之間的關係分析，是指在成本按性態分類的基礎上，運用數學化的模型和圖解方式來揭示成本、業務量（銷量或產量）、單價和利潤等變量之間的內在規律性關係，為會計預測、決策、控製和分析提供財務信息的一種定量分析方法。

二、　本—量—利分析的重要假設

（一）　成本性態分析假設

成本按性態進行分類可分為變動成本、固定成本和混合成本。本—量—利分析的基本公式為：利潤=銷售收入-變動成本-固定成本，這一公式就是假設公司已經完成了成本性態分析的工作。例如，蓋斯威公司在進行本—量—利分析之前已經將混合成本進行了分解，將全部成本轉化為變動成本和固定成本兩部分，建立了總成本y=a+bx的線性方程。

（二）　相關範圍假設

通過成本性態分析，知道變動成本隨業務量的變化而發生正比例變化，而固定成本則保持不變，這都是有一定的條件的，即必須在一定時間（某一特定區間）和一定空間（某一特定業務量水平內）範圍內。這一範圍就是前一章中重點強調的相關範圍。因此，本—量—利分析並不需要考慮一個公司所有可能的生產和銷售範圍。

（三）　線性模型假設

這一假設是在前兩個假設的基礎上得到的，具體可以從以下三個方麵進行分析。

1　變動成本線性變動假設

變動成本在相關範圍內隨業務量的變動呈正比例變化。因此，變動成本在平麵直角坐標係上表現為過原點的一條斜線，斜率就是單位變動成本。這一假設是在相關範圍內單位變動成本不變的假設基礎上得到的。

2　銷售收入線性變動假設

在相關範圍內銷售收入隨著業務量的變動而呈正比例變動。因此，在平麵直角坐標係上，銷售收入也表現為過原點的一條斜線，斜率就是銷售單價。在實際生活中，銷售單價並不是永遠不變的，隻有在一定的時間和空間範圍內，才可將銷售單價視為不變的常數。因此，這一假設也是在相關範圍內銷售單價保持不變的假設基礎上得到的。

3　固定成本不變假設

固定成本在相關範圍內保持不變。因此，在平麵直角坐標圖上，固定成本表現為原點上方的一條與橫軸平行的直線。例如，蓋斯威公司生產的單相電能表的年產能為2500000台，無論實際產量是2000000台、2200000台還是2400000台，它的廠房及機器設備的年折舊費用都是固定的。

（四）　年銷平衡假設

本—量—利分析的基本公式為：利潤=銷售收入-變動成本-固定成本。由於固定成本在相關範圍內保持不變，因此，發生變動的為銷售收入和變動成本。其中，銷量的多少影響銷售收入的高低，而產量的多少則影響變動成本的高低。可見，公式中，銷售收入和變動成本中的業務量其實並不是相同的概念，前者是銷售量，而後者是產量。因此，隻有假設產銷平衡，即銷售量等於產量，這時進行本—量—利分析才能隻考慮銷售量而不考慮產量。這也使得分析更加簡便。

（五）　營業利潤假設

在會計理論與實務中，利潤有多種指標，如營業利潤、利潤總額、淨利潤等。營業利潤與成本、業務量的關係更加密切，因此，本—量—利分析中計算的利潤僅僅為營業利潤，並未考慮營業外收支業務及所得稅的影響。

三、　本—量—利分析的基本模型

本—量—利分析的基本模型就是成本、業務量和利潤之間的基本數量關係，即：利潤=銷售收入-總成本

=銷售收入-變動成本-固定成本

=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本

=銷售量×（銷售單價-單位變動成本）-固定成本假設銷售單價為p，銷售數量為x，銷售收入為S，變動成本總額為VC，單位變動成本為b，固定成本為F，利潤為TP，則上式可以表達為：TP=S-VC-F

=px-bx-F

=(p-b)x-F【例31】蓋斯威公司2019年生產並銷售2000000台單相電能表，銷售單價為80元\/台，單位變動成本為52元\/台，固定成本為4000000元。

要求：計算該公司2019年的營業利潤。

解：運用本—量—利分析的基本公式，計算過程如下：

利潤=（80-52）×2000000-4000000=52000000（元）

四、　本—量—利分析的重要指標

在本—量—利分析中，常用的指標有貢獻邊際、盈虧臨界點、安全邊際和安全邊率等，其中貢獻邊際是非常重要的一個指標，它能說明企業產品的創利能力。貢獻邊際的重要意義在於它是衡量企業盈利或虧損的重要界限。當貢獻邊際能夠彌補固定成本時，說明企業盈利；如果貢獻邊際不能彌補固定成本，則說明企業虧損。貢獻邊際的具體表現形式有絕對數和相對數兩種。其絕對數分為貢獻邊際總額（TCM）和單位貢獻邊際（CM）兩種。其計算公式為：貢獻邊際總額=銷售收入-變動成本TCM=S-VC單位貢獻邊際=銷售單價-單位變動成本CM=貢獻邊際總額銷售量

=p-b

=TCMx貢獻邊際的相對數是指貢獻邊際率（CMR），是計算貢獻邊際在銷售收入中所占的百分比。其計算公式為：貢獻邊際率=貢獻邊際總額÷銷售收入×100%或貢獻邊際率=單位貢獻邊際÷銷售單價×100%

=1-單位變動成本÷銷售單價

=1-變動成本率變動成本率（bR）是變動成本在銷售收入中所占的百分比。貢獻邊際率與變動成本率的關係如下：貢獻邊際率+變動成本率=1。可見，貢獻邊際率與變動成本率呈現此消彼長的關係，變動成本率高的企業，貢獻邊際率必然低；反之，貢獻邊際率必然高。因此，從管理的角度來看，降低變動成本率是十分必要的。

【例32】蓋斯威公司生產的單相電能表，銷售單價為80元\/台，銷售數量為2000000台，單位變動成本為52元\/台。

要求：計算單相電能表的貢獻邊際總額、單位貢獻邊際、貢獻邊際率和變動成本率。

解：貢獻邊際總額（TCM）=（80-52）×2000000=56000000（元）

單位貢獻邊際（CM）=56000000÷2000000=28（元\/台）

貢獻邊際率（CMR）=56　000　0002　000　000×80×100%=35%

變動成本率（bR）=1-35%=65%

任務二盈虧臨界點分析

一、　盈虧臨界的概念

所謂盈虧臨界狀態，是指企業生產經營達到不盈不虧、利潤為零的特殊狀態。盈虧臨界點分析就是研究當企業恰好處於盈虧臨界狀態時本—量—利關係的一種定量分析方法。它是確定企業生產經營的安全程度以及進一步進行保利分析的基礎，又稱為保本點分析、損益平衡點分析、盈虧兩平分析等。企業的邊際貢獻大於零並不一定意味著企業能夠保本經營，因為貢獻邊際隻是銷售收入扣除了變動成本後的餘額，並沒有扣除固定成本。隻有當銷售收入既能彌補變動成本，又能彌補固定成本的時候，企業才能保本甚至盈利。如果貢獻邊際恰好與固定成本相等，則企業就處於不盈不虧的保本狀態。

二、　單一產品盈虧臨界點分析

盈虧臨界點的確定是本—量—利分析的關鍵。盈虧臨界點有兩種表達方式：一是盈虧臨界點銷售量，也稱保本點銷售量；二是盈虧臨界點銷售額，也稱保本點銷售額。假設企業實現的利潤為零，根據利潤計算公式：利潤=（銷售單價-單位變動成本）×銷售量-固定成本則盈虧臨界點的計算公式如下：0=（銷售單價-單位變動成本）×盈虧臨界點銷售量-固定成本

盈虧臨界點銷售量=固定成本銷售單價－單位變動成本=固定成本單位貢獻邊際

X0=Fp-b盈虧臨界點銷售額=盈虧臨界點銷售量×銷售單價

=固定成本單位貢獻邊際×銷售單價

=固定成本貢獻邊際率

S0=FCMR【例33】蓋斯威公司單相電能表的銷售單價為80元\/台，單位變動成本為52元\/台，固定成本為4000000元。

要求：計算盈虧臨界點的銷售量和銷售額。

解：單位貢獻邊際=80-52=28（元\/台）

盈虧臨界點銷售量=4　000　00028≈142857（台）

盈虧臨界點銷售額=4　000　00028×80≈11428571（元）

或

貢獻邊際率=1-變動成本率=1-5280×100%=35%

盈虧臨界點銷售額=4　000　00035%≈11428571（元）

即該產品的銷售量達到142857台或者銷售額達到11428571元時，剛好處於保本狀態；如果銷售量超過142857台，則有盈利。

上述公式僅僅討論了企業隻生產銷售單一產品的盈虧臨界點的計算問題，在這種情況下，本—量—利分析是相對簡單的。但在實際生活中，大多數企業往往不隻限於一種產品的生產經營，一般都生產兩種或兩種以上的產品，因此，有必要研究多品種生產情況下的本—量—利分析方法。

三、　多品種盈虧臨界的分析

單一產品下，常用的計算方法主要有加權平均法、聯合單位法。

（一）　加權平均法

加權平均法是指先計算多種產品的綜合貢獻邊際率，再根據盈虧點銷售額計算公式來計算多種產品盈虧臨界點銷售額，從而進行本—量—利分析的一種方法。該方法的關鍵是正確確定多品種的綜合邊際貢獻率。

加權平均法是先計算每一種產品的貢獻邊際率，在此基礎上，對各種產品的貢獻邊際率按照各種產品的銷售額占全部銷售額的比重進行加權平均，從而計算出綜合貢獻邊際率，最後得出綜合盈虧臨界點銷售額和各產品盈虧臨界點銷售額的方法。

其計算思路如圖31所示。

圖31加權平均法思路圖

其計算公式如下：各產品貢獻邊際率CMRi=每種產品單位貢獻邊際該產品銷售單價×100％

各產品的銷售比重Si=每種產品銷售收入多種產品銷售收入總額×100％

綜合貢獻邊際率=∑（各種產品貢獻邊際率×該產品的銷售比重）×100％

綜合保本額S0=固定成本綜合貢獻邊際率

各產品保本額Si=綜合保本額×該產品的銷售比重加權平均法不僅可以算出綜合盈虧臨界點銷售額，而且還可以計算出每一種產品的盈虧臨界點銷售額，進而計算出每一種產品的盈虧臨界點銷售量等指標。由此可見，該方法詳細具體，能夠提供更多有用的信息。

【例34】蓋斯威公司2019年銷售單相電能表、三相電能表、用電信息管理係統及終端三種產品，全年固定成本總額為10000000元，三種產品具體資料如表31所示。表31三種產品的具體數據資料

產品名稱銷售單價（元\/台）單位變動成本（元\/台）銷量（台）單相電能表80522000000三相電能表360180640000用電信息管理係統及終端2000100040000要求：按照加權平均法進行計算。

解：①　計算各產品的貢獻邊際率。

單相電能表單位貢獻邊際=80-52=28（元\/台）

三相電能表單位貢獻邊際=360-180=180（元\/台）

用電信息管理係統及終端單位貢獻邊際=2000-1000=1000（元\/台）

單相電能表貢獻邊際率=28÷80×100%=35%

三相電能表貢獻邊際率=180÷360×100%=50%

用電信息管理係統及終端貢獻邊際率=1000÷2000×100%=50%

②　計算各產品銷售比重。

銷售收入總額=80×2000000+360×640000+2000×40000=470400000（元）

單相電能表銷售收入比重=160000000÷470400000×100%=3401%

三相電能表銷售收入比重=230400000÷470400000×100%=4898%

用電信息管理係統及終端銷售收入比重=80000000÷470400000×100%

=1701%

③　計算綜合貢獻邊際率。

綜合邊際貢獻率=35%×3401%+50%×4898%+50%×1701%=4490%

④　計算綜合盈虧臨界點銷售額。