④加收的押金的會計處理。對於包裝物已作價隨同產品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加收的押金，應借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應交的消費稅等稅費應先自“其他應付款”科目中衝抵，即借記“其他應付款”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”等科目，衝抵後的淨額自“其他應付款”科目轉入“營業外收入”科目。
（3）所得稅。
包裝物的押金收取時不並入銷售額計征所得稅。企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書麵約定的收回包裝物、返還押金的期限內不返還的押金。考慮到包裝物屬於流動性較強的存貨資產，為了加強應稅收入的管理，稅法規定，企業收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過1年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。企業向有長期固定購銷關係的客戶收取的可循環使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環使用期間不作為收入。
那麼，企業所得稅計算中收取的逾期包裝物押金，納稅調整時是全額調整應納稅所得額，還是用換算為不含增值稅的金額調整？稅法規定，如果納稅人收取的逾期包裝物押金已經計算了增值稅銷項稅金，則在所得稅納稅調整時，調增的應納稅所得額為不含增值稅的金額。若未計提增值稅銷項稅金，則應全額調增應納稅所得額。
【例7-1】某一般納稅人20××年4月實現應稅消費品（稅率為10%）銷售額1000000元，另沒收的逾期未退還的包裝物押金117000元，則包裝物押金具體計算如下：
逾期包裝物的不含稅收入=117000÷（1+17%）=100000（元）
押金應納增值稅=100000×17%=17000（元）
押金應納消費稅=100000×10%=10000（元）
應調增應納稅所得額=100000（元）